Ulgę meldunkową można zastosować po spełnieniu warunków

Dom jednorodzinny wraz z działką, na której został postawiony przez podatnika (osoba fizyczna), został sprzedany 26 sierpnia 2010 r. Działka została kupiona w 2008 roku za 35 tys. zł. W 2009 roku podatnik dostał pozwolenie na budowę i ją rozpoczął. Dom wraz z działką sprzedał w sierpniu 2010 r. za 300 tys. zł (250 tys. zł dom jednorodzinny, 50 tys. zł działka). Budynek został w całości postawiony w stanie surowym zamkniętym zgodnie z umową notarialną.

Podatnik w domu tym nie był zameldowany na pobyt stały, a sprzedaż budynku nie nastąpiła w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej. Czy podatnik może skorzystać z ulgi meldunkowej?

Ulga meldunkowa ma zastosowanie do sprzedaży nieruchomości nabytych w latach 2007 - 2008. Przepisy przewidują, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,

b) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,

c) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,

d) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Skorzystanie z ulgi meldunkowej zależy więc od spełnienia łącznie dwóch warunków:

● okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż 12-miesięczny przed datą zbycia,

● złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Opisane zwolnienie nie dotyczy każdego rodzaju nieruchomości, lecz wyłącznie tych, które zostały przez ustawodawcę ściśle wymienione w tym przepisie. Ujęty w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) katalog rzeczy i praw, których sprzedaż objęta jest zwolnieniem, jest katalogiem zamkniętym i ustawodawca nie wymienił w nim gruntu, udziału w gruncie lub użytkowania wieczystego gruntu.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość tych nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Prawidłowo udokumentowane koszty notarialne oraz zapłacona opłata skarbowa przy zakupie działki stanowią koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W analizowanej sprawie podatnik nie spełnił przesłanek określonych w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości. Tym samym ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19 proc.

Oprac. Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2011/147/i02.2011.147.086.004a.001.jpg@RY2@

Dorota Stangreciak-Karpierz, ekspert w Auxilium

Należy podzielić stanowisko organu podatkowego w prezentowanej interpretacji. W przypadku zbycia gruntu wraz z rozpoczętą budową domu mieszkalnego, postawionego w stanie surowym zamkniętym, nie zostają spełnione przesłanki ulgi meldunkowej.

Ulga nie może mieć zastosowania do podatnika, który zbył grunt z inwestycją (która nie jest wymieniona jako podlegająca zwolnieniu w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT) i nie był zameldowany przez wymagany czas, a także nie złożył oświadczenia o zwolnieniu.

Podatnik jest więc zobowiązany do zapłaty 19-proc. podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia gruntu wraz z rozpoczętą inwestycją, doprowadzoną do stanu surowego zamkniętego. Jeżeli podatnik jest w stanie wykazać poniesienie nakładów na tę nieruchomość, zapłaci podatek od ustalonego dochodu (przychód minus koszty).