Jak rozliczyć dotację na zakup środka trwałego

Przychodem z działalności gospodarczej są m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i praw-nych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Oznacza to, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone.

I tak dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej.

Natomiast takie same świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których do- konuje się odpisów amortyzacyjnych nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

Odpisy amortyzacyjne stanowią koszty uzyskania przychodów, przy czym, jak w przypadku każdej reguły, również od tej istnieją wyjątki. Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o PIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o.

Istotne wyłączenie w tym zakresie wynika z art. 23 ustawy o PIT, który określa katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Jeśli zatem przykładowo podatnik sfinansował w połowie zakup środka trwałego dotacją, to tylko połowa dokonywanych przez niego odpisów amortyzacyjnych będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów. Jeśli zakup w całości pochodził ze środków z dotacji, odpisy w ogóle nie będą kosztem.

Zdarza się, że podatnik uzyska dotację na zakup środka trwałego już po dokonaniu zakupu i jego wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych.

Zasady postępowania w takiej sytuacji wyjaśnił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 1 marca 2011 r. (sygn. akt I SA/Bd 968/10). Sąd uznał, że w dacie otrzymania dotacji konieczna jest korekta o taką część dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych, jaka odpowiada udziałowi otrzymanej dotacji w wartości początkowej środka trwałego.

magdalena.majkowska@infor.pl

Art. 14 ust. 2 pkt 2, art. 22 ust. 8, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).