Dopłaty na zakup kolektora są przychodem

W podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązuje zasada, zgodnie z którą opodatkowaniu podlegają wszelkie dochody. Wyjątki od niej zostały określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) i jak wynika z orzecznictwa sądów administracyjnych, należy je stosować ściśle. W konsekwencji wszelkiego rodzaju zwolnienia i ulgi podatkowe można stosować pod warunkiem, że zostały wprost wymienione w przepisach ustawy o PIT.

Co więcej, przychodami są nie tylko pieniądze, np. z pracy, ale również innego rodzaju przysporzenia majątkowe, np. dopłata do preferencyjnego kredytu zaciągniętego przez podatnika na sfinansowanie wydatków związanych z ochroną środowiska. Dopłat do takich kredytów udzielały wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Jak orzekł w jednym z najnowszych wyroków WSA w Szczecinie (wyrok z 9 marca 2011 r., sygn.akt I SA/Sz 989/10, nieprawomocny), dopłaty stanowią przychód podatnika.

W omawianej sprawie podatnik wystąpił o wydanie interpretacji indywidualnej przez ministra finansów. W stanie faktycznym wskazał, że skorzystał z preferencyjnych kredytów związanych z ochroną środowiska. Zostały one udzielone na zakup kotła grzewczego opalanego biomasą w budynku mieszkalnym, zakup i montaż kolektorów słonecznych na budynku oraz zakup przydomowej oczyszczalni ścieków. Skarżąca strona wyjaśniła też, że z wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i gospodarki wodnej (WFOŚiGW) otrzymała informację PIT-8C, w której fundusz wykazał wartość udzielonych dopłat. Podatnik był jednak zaskoczony otrzymaniem PIT-8C, ponieważ - jak twierdził - w umowach kredytowych nie określono żadnych obowiązków w zakresie podatków.

WSA orzekł, że dopłaty do preferencyjnych kredytów związanych z ochroną środowiska stanowią przychody z innych źródeł. Sąd dokonał wykładni art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Stwierdził, że do innych źródeł ustawodawca zaliczył kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 ustawy o PIT oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Z kolei katalog zwolnień podatkowych został określony w art. 21 ustawy o PIT. Znalazły się w nim m.in. dopłaty do oprocentowania kredytów preferencyjnych związanych z nabyciem własnego mieszkania (kredyty w ramach programu "Rodzina na swoim"). Ustawodawca nie przewidział podobnego zwolnienia w przypadku dopłat do preferencyjnych kredytów związanych z ochroną środowiska. Tak więc dopłaty te są opodatkowane jako przychód z innych źródeł.

Wyjaśnijmy, że procedura wygląda w ten sposób, że WFOŚiGW jako płatnik ma obowiązek (zgodnie z art. 42a ustawy o PIT) wystawić informację PIT-8C.

Na tej podstawie podatnik rozlicza się z fiskusem, wpisując w zeznaniu rocznym kwotę przychodu z innych źródeł.

Oznacza to, że otrzymana dopłata jest opodatkowana według skali podatkowej, czyli według stawek 18 lub 32 proc.

Zastosowanie danej stawki zależy od wysokości podstawy obliczenia podatku.

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20 ust. 1, art. 27 ust. 1, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).