Kiedy zwrot VAT pomniejszy ulgę w zeznaniu PIT

Podatnicy, którzy nabywają materiały budowlane w związku z adaptacją mieszkań lub domów do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, poniesione wydatki mogą odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Niezależnie od tej preferencji, funkcjonuje system zwrotu części VAT na zakup materiałów budowlanych m.in. w związku z remontem. W efekcie podatnik będący osobą niepełnosprawną może zarówno skorzystać z ulgi w PIT, jak i ubiegać się o zwrot VAT z tytułu zakupu tych samych materiałów budowlanych.

Art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ustawa z 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz.U. nr 177, poz. 1468).

Generalna zasada jest taka, że zwrot VAT skutkuje zmniejszeniem ulgi w PIT. Jednak zgodnie z przepisami obowiązującymi do końca 2010 r. podatnik musiał pomniejszyć ulgę tylko, gdy odliczał ją za ten sam rok, w którym uzyskał zwrot VAT. Przykładowo, jeżeli podatnik w 2010 r. poniósł wydatki na materiały budowlane wykorzystane do remontu i w tym samym roku złożył wniosek oraz uzyskał zwrot VAT, to w zeznaniu podatkowym za ubiegły rok uwzględnia ulgę rehabilitacyjną pomniejszoną o otrzymaną kwotę zwrotu (w praktyce może nie odliczyć jej wcale). Jeżeli jednak wniosek o zwrot składany był w innym roku niż ten, za który podatnik odliczał ulgę (a można go składać w dowolnym czasie), to mógł skorzystać zarówno z całej ulgi, jak i odzyskać VAT.

Art. 26 ust. 7b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. nr 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Od początku 2011 roku obowiązuje zmiana w ustawie o PIT, która skutkuje koniecznością zwrotu ulgi (doliczenia jej do dochodu) bez względu na to, kiedy podatnik odzyska VAT na materiały budowlane. W tym celu zmodyfikowano art. 45 ust. 3a ustawy dotyczący obowiązku doliczenia do dochodu lub podatku kwot uprzednio odliczonych, które zostały podatnikowi zwrócone. Wcześniej dotyczył on jedynie zwrotu składek, zapłaconego za granicą podatku czy ulgi na darowizny, nie dotyczył natomiast zwrotu ulgi rehabilitacyjnej. Obecnie przepis ten jest sformułowany bardziej ogólnie i stanowi, że jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Art. 45 ust. 3a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Nowe przepisy, w tym art. 45 ust. 3a ustawy o PIT weszły w życie 1 stycznia 2011 r. i mają zastosowanie dopiero do dochodów uzyskanych od tej daty. Zmian tych nie uwzględnia się zatem w zeznaniu składanym za 2010 rok.

Art. 14 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226, poz. 1478 z późn. zm.).

magdalena.majkowska@infor.pl