Wniesienie wkładu jest neutralne podatkowo

W wyniku nowelizacji ustawy o PIT istotnie zmieniły się zasady opodatkowania wspólników spółek niebędących osobami prawnymi. Nowelizacja wprowadziła do ustawy generalną zasadę, że wniesienie wkładów przez wspólników do spółki powinno być dla nich neutralne podatkowo, natomiast wartość podatkowa składników majątku wniesionych do spółki ma odpowiadać ich wartości podatkowej sprzed wniesienia. Skutkiem tej nowelizacji jest to, że wniesienie wkładów przez wspólników do spółki nieposiadającej osobowości prawnej nie ma ani pogarszać, ani polepszać sytuacji wspólników. Zwrócić jednak trzeba uwagę na konstrukcję przepisów, które zostały uchwalone. Otóż zwolnieniem przedmiotowym objęte zostały przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Taka konstrukcja jest jednak sprzeczna z celem nowelizacji, która miała dostosować ustawę o PIT do obowiązującej linii orzeczniczej, zgodnie z którą wniesienie wkładu do spółki osobowej na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych nie powoduje powstania przychodu po stronie wnoszącego wkład. W pierwotnym projekcie nowelizacji zaproponowano wprowadzenie artykułu, że przepisów ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów z tytułu wniesienia wkładu do spółki osobowej. Jednak Senat wprowadził poprawkę, wedle której wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej powoduje powstanie przychodu, ale jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 b ustawy w nowym brzmieniu. Ta zmiana może powodować problemy interpretacyjne.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 1 pkt 11 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226, poz. 1478).

Art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2010 r. (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).