Zwrot wkładów wniesionych do spółki częściowo bez PIT

Podatnik był wspólnikiem spółki jawnej. Udział w zyskach podatnika w spółce wynosił 35 proc. 1 października 2010 r. na mocy uchwały wspólników podatnik wystąpił ze spółki jawnej. W związku z wystąpieniem ze spółki podatnik otrzymał zwrot udziału kapitałowego obliczonego zgodnie z art. 65 kodeksu spółek handlowych w wysokości 585 000 zł. Wysokość otrzymanych środków odpowiadała wartości udziału podatnika w spółce. Czy w związku z otrzymaniem równowartości udziału kapitałowego powstanie po stronie podatnika przychód?

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali PIT. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zgodnie z tą zasadą dochody z udziału w spółce jawnej opodatkowuje się osobno u każdej osoby w stosunku do jej udziałów. Udział wspólnika występującego ze spółki w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki. Przy czym zysk jest to nadwyżka wpływów nad wydatkami w działalności gospodarczej, który podlega opodatkowaniu osobno u każdego wspólnika.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT - wolne od opodatkowania są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

W konsekwencji wkłady zwrócone wspólnikowi w związku z rozwiązaniem spółki jawnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT - tylko do wysokości, w jakiej zostały do tej spółki wniesione.

Natomiast różnica pomiędzy wypłaconą wartością udziałów kapitałowych a wartością wkładów wniesionych przez wspólnika do spółki podlega opodatkowaniu PIT. Bez znaczenia w tym zakresie jest to, czy otrzymane przez występującego ze spółki wspólnika środki były opodatkowane w czasie jej trwania.

Przychód z tytułu otrzymanego udziału kapitałowego ponad wartość zwolnioną od opodatkowania należy zakwalifikować do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W konsekwencji zwrot wniesionych wkładów do spółki jawnej przez występującego wspólnika jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do wysokości wniesionego do tej spółki wkładu. Różnica między wypłaconą wartością udziału kapitałowego a wartością wkładu wniesionego przez wspólnika - jako dochód z praw majątkowych - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do 30 kwietnia następnego roku i w tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 grudnia 2010 r. (nr IPPB1/415-1053/10-2/EC).

Oprac. Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2010/005/i02.2010.005.086.004a.001.jpg@RY2@

Jarosław F. Mika doradca podatkowy, partner w Taxonity

Analizując treść zapytania można odnieść wrażenie, że organ podatkowy, wydając interpretację, nie dokonał właściwej analizy problemu.

Skoro bowiem podatnik przedstawiając stan faktyczny stwierdza, że otrzymany zwrot udziału kapitałowego w wysokości 585 000 zł odpowiadał wartości udziału podatnika w spółce, to wywieść należy, że zwrócony udział stanowiący jednocześnie 35 proc. udziału w zyskach tożsamy był z wniesionym wcześniej kapitałem.

Jeżeli zatem nie wystąpiła nadwyżka pomiędzy zwróconym kapitałem a wniesionymi wkładami do spółki osobowej, to wówczas nie powstanie obowiązek podatkowy w związku z otrzymanym zwrotem udziału.

Opodatkowaniu podlega bowiem jedynie nadwyżka wartości zwróconego kapitału udziałowego nad wpłaconym kapitałem jako udziału w spółce. Podobnie orzekł dyrektor Izby Skarbowej w wydanej 24 kwietnia 2004 r. interpretacji (nr IPPB1/415-96/08-3/AM), w której stwierdził, że wkład zwrócony wspólnikowi występującemu ze spółki osobowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 50 ustawy o PIT - do wysokości, w jakiej został do tej spółki wniesiony.

Zatem interpretacja jest interpretacją rozszerzającą i jednocześnie wadliwą, która zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego powinna być na wniosek podatnika (w formie wezwania do usunięcia naruszenia prawa) zmieniona przez organ, który wydał interpretację.