Jak opodatkować działalność wykonywaną osobiście w ramach umowy-zlecenia

Od działalności wykonywanej osobiście na podstawie umowy-zlecenia podatnik opłaca podatek dochodowy - według skali podatkowej lub w formie ryczałtu. Odrębnym zasadom opodatkowania podlegają umowy-zlecenia zawierane z cudzoziemcami.

Bez względu na sposób opodatkowania, w każdym przypadku istotną rolę odgrywa płatnik podatku. Płatnikami PIT z tytułu poboru zaliczki lub podatku zryczałtowanego od przychodów uzyskanych przez zleceniobiorcę są zleceniodawcy będący:

wosobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą,

wosobami prawnymi i ich jednostkami organizacyjnymi,

wjednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej (art. 41 ust. 1 ustawy o PIT).

Zawierając umowę-zlecenie zleceniodawca - płatnik podatku oraz składek ubezpieczeniowych - nie ma obowiązku powiadamiania o tym fakcie urzędu skarbowego. Zawiadamia tylko ZUS, zgłaszając taką osobę do odpowiednich ubezpieczeń społecznych i zdrowotnego.

Skala podatkowa

Do dochodów z umów-zleceń opodatkowanych według skali podatkowej stosuje się dwie stawki: 18 proc. i 32 proc. Ponadto dochody takie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej.[przykład 1]

Podstawę opodatkowania przy umowach-zleceniach opodatkowanych tą metodą stanowi dochód, czyli różnica między sumą przychodów a kosztami ich uzyskania.

Przychodami z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy-zlecenia są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze, wartości pieniężne, a także wartość otrzymanych świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o PIT).

Przychodem jest nie tylko otrzymane przez zleceniobiorcę wynagrodzenie pieniężne za wykonaną pracę, ale także świadczenia innego rodzaju, tj. świadczenia w naturze oraz inne nieodpłatne świadczenia, które dla zleceniobiorcy mają charakter przysporzenia majątkowego. Podlegają one opodatkowaniu, jeżeli zostały otrzymane przez zleceniodawcę.

Nie jest natomiast przychodem zleceniobiorcy zwrot wydatków, do których zleceniodawca jest zobowiązany na podstawie umowy-zlecenia, i które zapewniają prawidłowe wykonanie zlecenia, np. zwrot wydatków za przeszkolenie zleceniobiorcy w zakresie zasad bhp, zgodnie z przepisami ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 z późn. zm.).

Przychody zwolnione

Do zleceniobiorców mają zastosowanie wszystkie te zwolnienia przedmiotowe, które nie uzależniają możliwości zwolnienia od przyznania świadczenia określonemu rodzajowi podatnika, np. pracownikom.

Z opodatkowania zwolnione będą zatem świadczenia otrzymane z tytułu podróży służbowych. Podatnik nie musi wykazywać jako przychodu wydatków z takiej podróży, jeśli na mocy umowy-zlecenia zobowiązał się do tego zleceniodawca. Jednak zleceniodawca, oprócz udokumentowanych wydatków, może także pokryć w sposób zryczałtowany wydatki nieudokumentowane. Najczęściej odbywa się to na takich samych zasadach, jakie dotyczą osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę.

Tymczasem diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem są zwolnione z opodatkowania. Zwolnienie to jest jednak ograniczone limitem (art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT). Zwolnione z podatku są bowiem świadczenia za czas podróży służbowej zleceniobiorcy wypłacone do wysokości określonej w przepisach dotyczących zwrotu kosztów podróży służbowych krajowych i zagranicznych pracownikom sfery budżetowej. Zwolnienie to ma zastosowanie, pod warunkiem że koszty z tytułu diet i należności za czas podróży nie zostały zaliczone do kosztów zleceniobiorcy i zostały poniesione:

wprzez zleceniodawcę w celu osiągnięcia przychodów lub w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw (gdy zleceniodawcą jest taka jednostka), lub

wprzez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane (gdy zleceniodawcą jest organ), lub

wprzez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5 ustawy o PIT, w związku z wykonywaniem ich funkcji.

Należy jednak pamiętać, by postanowienia dotyczące zwrotu takich kosztów i pokrycia innych należności za czas podróży służbowej znalazły się w umowie-zleceniu.

Zleceniodawca ma obowiązek zapewnić zleceniobiorcy bezpieczne i higieniczne warunki pracy. Wiąże się to z koniecznością m.in.: zapewnienia odzieży i obuwia ochronnego zleceniobiorcom oraz wypłaty ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej.

Świadczenia takie są również wyłączone z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorcy.

Koszty do potrącenia

Od przychodów osiąganych z umowy-zlecenia opodatkowanej według skali podatkowej podatnik może potrącić koszty uzyskania przychodów. Co do zasady potrąca się zryczałtowane 20-proc. koszty. Nalicza się je od przychodu pomniejszonego o składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe finansowane ze środków zleceniobiorcy. W przypadku gdy składki nie zostały pobrane, koszty potrąca się bezpośrednio od przychodów. [przykład 2 i 3]

Możliwe jest także potrącenie 50-proc. kosztów uzyskania przychodów. Dotyczy to jednak wyłącznie kosztów z tytułu:

wzapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego,

wopłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną,

wkorzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu przepisów ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2006 r. nr 90, poz. 631 z późn. zm.).

Podstawą obliczenia takich kosztów jest przychód pomniejszony o potrącone przez płatnika - zleceniodawcę składki na ubezpieczenia społeczne finansowane ze środków zleceniobiorcy, jeżeli z umowy-zlecenia podlega on ubezpieczeniom społecznym.

Może się też zdarzyć, że zleceniobiorca, w celu wykonania zlecenia, poniesie znacznie wyższe koszty niż standardowe 20 proc. albo 50 proc. Jeżeli udowodni, że koszty rzeczywiście były wyższe, to w zeznaniu rocznym ma prawo uwzględnić rzeczywistą ich wartość (art. 22 ust. 10 ustawy o PIT). Oznacza to, że aby w zeznaniu rocznym podatnik mógł skorzystać z odliczenia kosztów faktycznie poniesionych, musi dysponować dokumentami potwierdzającymi poniesienie kosztów w wartości wyższej niż 20 proc. albo 50 proc. przychodów. [przykład 4]

Stawki procentowe

Przy umowach-zleceniach opodatkowanych według skali zleceniodawcy jako płatnicy pobierają zaliczkę, co do zasady, według stawki 18 proc. dochodu, tj. przychodu pomniejszonego o potrącone składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez zleceniobiorcę oraz o koszty uzyskania przychodów (art. 41 ust. 1 ustawy o PIT). Tak ustaloną podstawę opodatkowania zaokrągla się do pełnych złotych. Jeżeli występuje obowiązek poboru składki zdrowotnej, zaliczka jest pomniejszana o kwotę składki zdrowotnej do limitu stanowiącego 7,75 proc. podstawy wymiaru tej składki.

Możliwe jest także pobranie zaliczki według stawki 32 proc. W tym celu zleceniobiorca powinien złożyć zleceniodawcy - płatnikowi odpowiedni wniosek. Szczególnie opłacalne będzie złożenie takiego wniosku wówczas, gdy zleceniobiorca spodziewa się, że suma jego dochodów przekroczy próg skali podatkowej, tj. kwotę 85 528 zł. Wniosek taki zleceniobiorca powinien złożyć przed wypłatą wynagrodzenia, od którego płatnik miałby pobrać zaliczkę według wyższej stawki. [przykład 5]

Płatnik ma obowiązek wpłacić zaliczkę w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrał zaliczkę, na rachunek urzędu skarbowego właściwego według:

wmiejsca zamieszkania - jeżeli płatnik jest osobą fizyczną,

wsiedziby - gdy płatnik nie jest osobą fizyczną lub miejsca prowadzenia działalności - gdy płatnik nie posiada siedziby (np. może to dotyczyć spółki osobowej) (art. 42 ust. 1 ustawy o PIT).

Zaliczka na podatek od umów-zleceń powinna być rozliczona w informacji PIT-11. Informację tę płatnik ma obowiązek sporządzić i przesłać w terminie do końca lutego następnego roku podatnikowi - zleceniobiorcy oraz właściwemu dla zleceniobiorcy urzędowi skarbowemu.

Zaliczki na podatek od umów-zleceń płatnika powinien również rozliczyć w zbiorczej deklaracji PIT-4R. Jest to deklaracja roczna, którą płatnik w terminie do końca stycznia następnego roku jest zobowiązany przesłać do właściwego dla siebie urzędu skarbowego.

Do sum mniejszych niż 200 zł stosujemy ryczałt

Jeżeli umowa-zlecenie zostanie zawarta z osobą niebędącą jednocześnie pracownikiem zleceniodawcy, a suma należności określonych w umowie-zleceniu lub w umowach z tym zleceniodawcą nie przekroczy 200 zł miesięcznie, wówczas przychody uzyskane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu 18-proc. podatkiem zryczałtowanym.

Zatem w celu rozstrzygnięcia, czy płatnik ma obowiązek pobrania podatku zryczałtowanego, czy zaliczki na podatek, istotne jest, czy kwota należności wynikająca z umowy lub umów (dwóch lub więcej) zawartych z tą samą osobą za jeden miesiąc mieści się w kwocie 200 zł. Nie ma znaczenia wysokość dokonanej wypłaty w danym miesiącu na rzecz tej samej osoby, lecz wartość należności określona w umowie (lub umowach) zawartych z tą osobą za jeden miesiąc. [przykład 6]

W interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 sierpnia 2009 r., nr IPPB2/415-375/09-4/LK wskazano, że w sytuacji gdy pierwsza umowa została zawarta na kwotę niższą niż 200 zł, i w tym samym miesiącu zawarto drugą umowę-zlecenia i łącznie kwota należności przekracza wartość 200 zł z tą samą osobą, w takim przypadku dyspozycja art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT nie ma zastosowania, a to oznacza, że przychód wynikający zarówno z pierwszej umowy, jak i z drugiej umowy powinien być opodatkowany według uregulowań zawartych w art. 41 ust. 1 ustawy o PIT.

Nie dla pracowników

Możliwość opodatkowania ryczałtem nie dotyczy jednak umów-zleceń zawieranych z własnym pracownikiem. Oznacza to, że nawet jeśli umowa-zlecenie będzie opiewała na kwotę mniejszą niż 200 zł, ale została zawarta z osobą pozostającą w stosunku pracy ze zleceniodawcą, to nie będzie miało do niej zastosowania opodatkowanie w formie ryczałtowej. [przykład 7]

Opodatkowanie w formie ryczałtu nie będzie ponadto możliwe w przypadku gdy:

ww umowie wynagrodzenie nie zostanie z góry określone albo zostanie określone w stawce godzinowej, akordowej (potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 lutego 2010 r., nr IPPB2/415-699/09-2/AS);

wpodstawą relacji między stronami nie będzie umowa-zlecenie, tylko inna podstawa, np. powołanie (interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 sierpnia 2009 r., nr IPPB2/415-399/09- 4/AK).

Jeden zleceniobiorca

Jeśli ta sama osoba zawarła kilka umów-zleceń z wynagrodzeniem niższym niż 200 zł miesięcznie, ale z różnymi zleceniodawcami - płatnikami, to każdy z nich pobierze od wynagrodzenia 18-proc. podatek zryczałtowany. [przykład 8]

Małe zlecenia

W przypadku małych umów-zleceń opodatkowanych ryczałtem podstawę opodatkowania stanowi przychód. Oznacza to, że w takiej sytuacji nie potrąca się w ogóle kosztów uzyskania przychodów. Nie można również potrącić rzeczywiście poniesionych kosztów związanych z wykonaniem tej umowy.

Płatnik (zleceniodawca) nie odlicza od przychodu składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez zleceniobiorcę ani składki zdrowotnej od podatku zryczałtowanego. To samo dotyczy pobranych składek na ubezpieczenia społeczne od tzw. małej umowy-zlecenia (art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).

Podatnik ma prawo pobrane, a nieodliczone składki na ubezpieczenia społeczne odliczyć od innych dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej lub podatkiem liniowym, a składkę zdrowotną może odliczyć od podatku liniowego albo wyliczonego według skali. Może tego jednak dokonać dopiero w rozliczeniu rocznym. Podstawą odliczenia będzie otrzymany od zleceniodawcy raport o pobranych składkach ZUS RMUA.

Termin wpłaty

Płatnik wpłaca podatek zryczałtowany w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrał podatek (dokonano wypłaty należności) na rachunek urzędu skarbowego właściwego według:

wmiejsca zamieszkania - jeżeli płatnik jest osobą fizyczną,

wsiedziby - gdy płatnik nie jest osobą fizyczną, lub miejsca prowadzenia działalności - gdy płatnik nie posiada siedziby, np. jest spółką osobową (art. 42 ust. 1 ustawy o PIT).

Podatku ryczałtowego pobranego od umów-zleceń nie rozlicza się w informacji PIT-11 ani w deklaracji PIT-4R. Podatek zryczałtowany podatnik powinien rozliczyć w zbiorczej rocznej deklaracji PIT-8AR, którą w terminie do końca stycznia następnego roku płatnik jest zobowiązany przesłać do właściwego dla siebie urzędu skarbowego.

Odrębne zasady obowiązują cudzoziemców

Umowy-zlecenia zawierane z cudzoziemcami podlegają odrębnym zasadom opodatkowania od umów zawieranych z obywatelami polskimi. Cudzoziemców obowiązuje tzw. ograniczony obowiązek podatkowy, co oznacza, że osoby takie podlegają opodatkowaniu tylko od dochodów (przychodów) osiągniętych na terytorium naszego kraju. Analizując opodatkowanie cudzoziemców, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim treść umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a krajem, którego rezydentem jest zleceniobiorca. Jeśli umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (zawarta między Polską a państwem, którego cudzoziemiec jest obywatelem) nie stanowi inaczej, przychody osiągane przez cudzoziemca z umowy-zlecenia podlegają zryczałtowanemu 20-proc. podatkowi (art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT).

Możliwe jest jednak pobranie podatku w niższej stawce albo niepobranie podatku w ogóle, jeśli:

wwynika to z postanowień międzynarodowej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a

wcudzoziemiec zleceniobiorca przedstawi płatnikowi zleceniodawcy certyfikat rezydencji podatkowej (art. 29 ust. 2 ustawy o PIT).

Jeśli cudzoziemiec nie przedstawi certyfikatu rezydencji, płatnik jest zobowiązany do poboru 20-proc. zryczałtowanego podatku na podstawie ustawy o PIT. W przypadku braku takiego dokumentu nie można zastosować innej stawki podatku lub w ogóle nie pobrać podatku, nawet jeżeli korzystniejszy podatek przewiduje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania. Takie stanowisko potwierdza dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w postanowieniu z 4 grudnia 2007 r., nr akt IPPB2/415-89/07-3/RL.

W przypadku gdy cudzoziemiec zleceniobiorca ma miejsce zamieszkania do celów podatkowych w innym państwie członkowskim UE lub w państwie członkowskim należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej i udokumentował swoje miejsce zamieszkania certyfikatem rezydencji, może swoje przychody z umowy-zlecenia opodatkować w Polsce, składając w tym celu zeznanie roczne po zakończeniu roku podatkowego (art. 29 ust. 4 ustawy o PIT). W zeznaniu rocznym należy zawrzeć wniosek o taki sposób opodatkowania tych przychodów. Wtedy przychody cudzoziemca zostaną opodatkowane według skali. Pobrany wcześniej podatek zryczałtowany zostanie potraktowany na równi z pobieraną przez płatników zaliczką na podatek dochodowy.

Płatnik zleceniodawca ma obowiązek poboru podatku zryczałtowanego i wpłacenia go na rachunek urzędu skarbowego właściwego dla płatnika w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym płatnik pobrał podatek. Po zakończeniu roku podatkowego obowiązany jest także sporządzić i przesłać w terminie do końca lutego następnego roku informacji IFT-1/IFT-1R:

wpodatnikowi - cudzoziemcowi oraz

wurzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Na pisemne żądania cudzoziemca płatnik zleceniodawca musi sporządzić i przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych takiej informacji w terminie 14 dni od dnia złożenia wniosku.

Informacje te sporządza się i przekazuje także wtedy, gdy na podstawie przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania płatnik nie jest zobowiązany do pobrania podatku. Informacja potwierdzi wtedy, że podatek nie został pobrany na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania opartej na certyfikacji rezydencji.

Certyfikat rezydencji

Certyfikat rezydencji jest to zaświadczenie potwierdzające miejsce zamieszkania cudzoziemca wydane do celów podatkowych przez administrację podatkową kraju miejsca zamieszkania cudzoziemca.

Ważne

W przypadku umowy-zlecenia od zaliczki na podatek nie potrąca się kwoty wolnej od podatku. Nie oznacza to jednak, że podatnik traci prawo do odliczenia tej kwoty. Może to bowiem uczynić w zeznaniu rocznym

Zdaniem organów

Świadczenia w naturze to takie, w przypadku których przedmiot świadczenia jest inny niż pieniądz lub wartość pieniężna. Będą to różnego rodzaju świadczenia rzeczowe, chociaż przedmiotem świadczenia mogą być też prawa. Przy świadczeniach w naturze przychody powstają z chwilą ich otrzymania. Nie ma natomiast znaczenia moment postawienia świadczenia do dyspozycji podatnika

Przychodem jest wartość nieodpłatnych świadczeń, które nie powodują powstania u beneficjenta danej usługi czy otrzymującego daną rzecz, obowiązku dokonania jakichkolwiek wzajemnych świadczeń na rzecz ponoszącego wydatki z tego tytułu (bez ekwiwalentu świadczenia wzajemnego)

Ważne

Od świadczeń z tytułu podróży służbowych wypłaconych zleceniobiorcom nie pobiera się składek na ubezpieczenia społeczne

PRZYKŁAD 1

32 proc.

Podatnik uzyskał w 2012 roku dochody z umowy o pracę (w kwocie 76 000 zł do opodatkowania) oraz z umowy-zlecenia (w kwocie 25 000 zł do opodatkowania). Od tych dochodów płatnicy pobiorą zaliczki na podatek według stawki 18 proc. W zeznaniu rocznym dochód do opodatkowania podatnika wyniesie 101 000 zł. Zatem za 2012 rok od części swojego dochodu zapłaci podatek według stawki 32 proc. (101 000 zł - 85 528 zł = 15 472 zł).

PRZYKŁAD 2

Składki z ubezpieczeniem...

Wynagrodzenie z tytułu umowy-zlecenia wynosi 2000 zł. Zleceniobiorca podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym, do ubezpieczenia chorobowego zgłosił się dobrowolnie. Wobec tego od wynagrodzenia płatnik pobrał składki:

● emerytalną: 195,20 zł (2000 zł x 9,76 proc.),

● rentową: 30 zł (2000 zł x 1,5 proc.),

● chorobową: 49 zł (2000 zł x 2,45 proc.),

● razem: 274,20 zł (2000 zł x 13,71 proc.).

Podstawa obliczenia kosztów wynosi: 2000 zł - 274,20 zł = 1725,80 zł. Same koszty wynoszą: 1725,80 zł x 20 proc. = 345,16 zł.

PRZYKŁAD 3

...i bez

Wynagrodzenie z tytułu umowy-zlecenia wynosi 2000 zł. Zleceniobiorca nie podlega ubezpieczeniom społecznym. Koszty uzyskania przychodów zostały potrącone od podstawy wynoszącej 2000 zł. Same koszty wynoszą: 2000 zł x 20 proc. = 400 zł.

PRZYKŁAD 4

Sposób liczenia

Zleceniobiorca uzyskał w 2012 roku 10 000 zł przychodu z tytułu wykonania umowy-zlecenia. Zleceniodawca w trakcie roku potrącał mu 20-proc. koszty uzyskania przychodów. Zleceniobiorca poniósł jednak wyższe koszty wykonania tego zlecenia, w kwocie 3000 zł. Płatnik w PIT-11 za 2012 r. powinien wykazać następujące dane:

● przychód: 10 000 zł,

● koszty uzyskania przychodów: 1725,80 zł [(10 000 zł - 1371 zł) x 20 proc.],

● dochód: 8274,20 zł (10 000 zł - 1725,80 zł),

● składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniobiorcę: 1371,00 zł (10 000 zł x 13,71 proc.),

● składka zdrowotna podlegająca odliczeniu od podatku: 668,75 zł [(10 000 zł - 1371 zł) x 7,75 proc.]

● zaliczka pobrana w ciągu 2012 r.: 573 zł [(10 000 zł - 1725,80 zł - 1371 zł) x 18 proc. - 668,75 zł] = 573,83 zł po zaokrągleniu 574 zł

W zeznaniu rocznym PIT-37 za 2012 rok zleceniobiorca, dla którego przychody z umowy zlecenia były jedyne, jakie uzyskał w tym roku, obliczył dochód i podatek w następujący sposób:

● przychód: 10 000 zł,

● koszty uzyskania przychodów: 3000 zł (udokumentowane koszty rzeczywiste),

● dochód: 7000 zł (10 000 zł - 3000 zł),

● składki na ubezpieczenia społeczne do potrącenia: 1371 zł,

● składka zdrowotna podlegająca odliczeniu od podatku: 457,20 zł,

● wyliczony podatek należny wynosi w danym przypadku: 0 zł, co wynika z wyliczenia [(7000 zł - 1371 zł) x 18 proc. - 556,02 zł (kwota wolna od podatku)]= 457,20 zł.

Potrącenie składki zdrowotnej nastąpiło w kwocie 457,20 zł, ponieważ na tyle pozwalała wyliczona kwota podatku przed odliczeniem składki. Pobrana przez płatnika zaliczka na podatek w kwocie 573 zł stanowi nadpłatę podatku wykazaną w zeznaniu do zwrotu.

PRZYKŁAD 5

Wysokie zarobki

Podatnik uzyskuje dochody z umowy o pracę (wynagrodzenie miesięczne w wysokości 10 000 zł) oraz z kilku umów-zleceń. W maju 2012 roku suma jego dochodów ze wszystkich tytułów przekroczyła 85 528 zł. W związku z tym złożył wszystkim swoim zleceniodawcom wnioski o pobieranie od czerwca 2012 r. wyższych zaliczek na podatek dochodowy. W ten sposób podatnik uniknie wysokiej dopłaty podatku w zeznaniu rocznym.

PRZYKŁAD 6

Kilka umów

Zleceniodawca zawarł ze zleceniobiorcą trzy umowy-zlecenia. W pierwszej umowie wynagrodzenie określone zostało w wysokości 100 zł, w drugiej - 80 zł, a w trzeciej - 50 zł. Suma wynagrodzeń to 230 zł. A zatem płatnik - zleceniodawca pobierze od ww. wynagrodzeń zaliczkę na podatek, potrącając koszty uzyskania przychodów. Suma wynagrodzeń z umów zawartych z tym samym płatnikiem w ciągu jednego miesiąca przekroczyła 200 zł.

PRZYKŁAD 7

Paru zatrudnionych

Firma ABC zawarła z własnym pracownikiem umowę-zlecenie z wynagrodzeniem 150 zł oraz umowę-zlecenie z drugim pracownikiem z wynagrodzeniem 800 zł. Od obu umów-zleceń zostaną pobrane zaliczki na podatek dochodowy na ogólnych zasadach, a nie podatek zryczałtowany.

PRZYKŁAD 8

Bez sumowania

Podatnik - zleceniobiorca zawarł trzy umowy-zlecenia z trzema różnymi zleceniodawcami. W pierwszej wynagrodzenie określono w wysokości 150 zł, w drugiej - 210 zł, a w trzeciej - 80 zł. Tych wartości nie sumuje się. Pierwszy i trzeci płatnik (zleceniodawca) pobierze od wynagrodzenia 18-proc. podatek zryczałtowany, natomiast drugi płatnik pobierze zaliczkę na podatek dochodowy na zasadach ogólnych i potrąci koszty uzyskania przychodów.

Katarzyna Czajkowska-Matosiuk

dgp@infor.pl

Podstawa prawna

Rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z 18 grudnia 1998 r. (Dz.U. nr 161, poz. 1106). Ustawa z 19 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.). Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).