Działalność agroturystyczna może być rozliczana jak firma

Popularnym, często dodatkowym źródłem dochodów w sezonie letnim jest agroturystyka. Działalność tego rodzaju może prowadzić podatnik, który jest rolnikiem bądź właścicielem gospodarstwa rolnego położonego na terenach wiejskich. Taka forma aktywności może być bardzo korzystna pod względem podatkowym. Przy spełnieniu kilku ustawowych warunków dochód z agroturystyki jest bowiem zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych. Jeżeli jednak zwolnienie nie przysługuje, dochód trzeba zakwalifikować do odpowiedniego źródła przychodów i opodatkować. Prowadzenie gospodarstwa agroturystycznego w praktyce często będzie stanowić pozarolniczą działalność gospodarczą. W takim wypadku podatnik będzie podlegał takim zasadom opodatkowania jak każdy inny przedsiębiorca. Zasadniczo będzie mógł zatem wybrać formę opodatkowania podatkiem dochodowym i zdecydować, czy chce rozliczać VAT, czy też korzystać ze zwolnienia podmiotowego w tym podatku.

Rejestracja

Dla podatnika, który zamierza prowadzić działalność agroturystyczną, istotne są uregulowania ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 155, poz. 1095 z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 tego aktu prawnego, jej przepisów nie stosuje się do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, a także wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów. Zatem przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej nie stosuje się m.in. do działalności agroturystycznej. W konsekwencji taka aktywność podatnika nie podlega obowiązkowi zgłoszenia do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). W przeciwieństwie jednak do ustawy o swobodzie działalności gospodarczej - na potrzeby rozliczeń podatku dochodowego od osób fizycznych - wykonywanie działalności agroturystycznej może być zaliczone do pozarolniczej działalności gospodarczej. Wiąże się to oczywiście z określonymi obowiązkami informacyjnymi i rozliczeniowymi wobec fiskusa.

Pojęcie przychodu

Ani przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w ogóle przepisy podatkowe nie definiują pojęcia działalności agroturystycznej. W znaczeniu językowym agroturystyka to taki rodzaj turystyki, który polega na wyjazdach na wieś, do specjalnie przygotowanych na przyjęcie wczasowiczów gospodarstw wiejskich. Innymi słowy, jest to prowadzenie działalności turystycznej przez gospodarstwo rolne zapewniające noclegi, często wraz z usługami gastronomicznymi.

Warto wskazać, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, jej przepisów nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Działalnością rolniczą, w rozumieniu tego przepisu jest m.in. działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb (art. 2 ust. 2 ustawy o PIT). Brzmienie tego przepisu nie pozwala więc na zakwalifikowanie agroturystyki do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o PIT. W rezultacie do dochodów z wynajmu pokoi turystom w gospodarstwie rolnym mają zastosowanie regulacje ustawy o PIT, a więc podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Taki dochód może być jednak zwolniony z podatku.

Nie więcej niż 5 pokoi

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podatkowi dochodowemu od osób fizycznych podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem tych, od których minister finansów zaniechał poboru podatku, oraz takich, które wymienione zostały w katalogu przychodów wolnych od podatku. Jedno z takich zwolnień podatkowych dotyczy działalności agroturystycznej. I tak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Z przepisu tego wynika, że podatnik uzyskujący dochody z wynajmu pokoi gościnnych skorzysta ze zwolnienia z PIT, jeżeli spełnione są następujące warunki:

● najem dotyczy pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,

● budynki, w których znajdują się pokoje przeznaczone na wynajem, położone są na terenie wiejskim, w gospodarstwie rolnym,

● przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku,

● liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Aby można było stosować zwolnienie podatkowe, wszystkie opisane warunki muszą być spełnione łącznie. Przykładowo, podatnik będzie wynajmować jeden pokój gościnny w budynku mieszkalnym usytuowanym na terenie wiejskim, położonym w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym w celach wypoczynkowych. W takim wypadku dochody uzyskane z wynajmu oraz z tytułu wyżywienia tych osób są wolne od podatku dochodowego bez względu na ich wysokość. Dla działalności w tym zakresie nie jest wymagane prowadzenie dokumentacji dla celów podatku dochodowego.

Niespełnienie choćby jednego z warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT pozbawia prawa do ulgi podatkowej. Wyobraźmy sobie, że podatnik prowadzący działalność agroturystyczną na terenie gospodarstwa rolnego podpisał umowę z firmą budowlaną na wynajem 3 pokoi na rzecz jej pracowników za stałą miesięczną odpłatnością. Wynajem związany jest z koniecznością świadczenia pracy w tej okolicy. Umowa została podpisana na czas nieokreślony z możliwością wypowiedzenia z zachowaniem jednomiesięcznego okresu wypowiedzenia. W takiej sytuacji nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT. Wynajęcie pokoi na rzecz pracowników firmy nie spełnia bowiem jednego z warunków zwolnienia, tj. nie odbywa się na rzecz osób przebywających w gospodarstwie rolnym na wypoczynku (por. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 maja 2011 r. (nr ITPB1/415-196/11/AD). [przykład 1]

Trzeba też pamiętać, że aby korzystać z preferencji, budynek mieszkalny położony musi być na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym. Jak wyjaśniał WSA w Szczecinie w wyroku z 12 maja 2011 r. (sygn. akt I SA/Sz 175/11) zwolnieniem z PIT nie zostały objęte dochody z wynajmu pokoi znajdujących się w budynkach innych niż mieszkalne, jak również zwolnienie nie przysługuje wówczas, gdy budynek mieszkalny nie jest położony na terenie gospodarstwa rolnego, a także gdy budynek mieszkalny i gospodarstwo rolne znajdują się na terenie miasta. Zwolnienie nie obejmuje też wynajmu pokoi w innych budynkach, np. w domkach kempingowych na polu namiotowym, które rolnik przygotował do dyspozycji turystów w ramach prowadzonego gospodarstwa. [przykład 2]

Różne źródła

Jeżeli w ramach działalności agroturystycznej liczba wynajmowanych pokoi w budynku mieszkalnym przekroczy 5 lub nie zostaną spełnione inne przesłanki, od których przepisy uzależniają zwolnienie z opodatkowania PIT, cały uzyskany dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W takim wypadku podatnik powinien zakwalifikować uzyskiwane dochody do odpowiedniego źródła przychodów i opodatkować je w zależności od wybranej formy opodatkowania.

Ustawa o PIT wyraźnie rozróżnia wiele źródeł przychodów oraz określa sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Odrębnymi źródłami przychodów zgodnie z art. 10 ust. 1 tej ustawy są m.in.:

● pozarolnicza działalność gospodarcza,

● najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Dochody osiągane przez podatników z najmu prywatnego (niezaliczanego do działalności gospodarczej) są opodatkowane skalą podatkową. Jednak zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o PIT, podatnik może wybrać rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i opłacać podatek od uzyskanego przychodu według 8,5-proc. stawki. Musi jednak złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z przepisem

Wykonywanie działalności agroturystycznej spełniające warunki określone w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT będzie się natomiast zaliczać do pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową, m.in. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 tej ustawy.

Podatnicy prowadzący działalność agroturystyczną (wypełniającą znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej) i niespełniający warunków do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, mogą opodatkować dochody z tego tytułu na takich zasadach jak przedsiębiorcy. Mają zatem do wyboru kilka form opodatkowania. I tak mogą rozliczać się na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli rozliczać się według skali podatkowej albo wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym, według stawki 19 proc. Mogą również zdecydować się na zryczałtowane rozliczenia z fiskusem regulowane w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; dalej: ustawa o podatku zryczałtowanym). Tu również do wyboru są dwie formy opodatkowania: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych lub karta podatkowa.

Zasady ogólne i podatek liniowy

Podstawową formą opodatkowania są zasady ogólne, czyli według skali podatkowej ze stawkami 18 proc. i 32 proc. W takim wypadku podatnik uzyskujący dochody z agroturystyki ma obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę 3091 zł, a do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym musi złożyć zeznanie roczne na formularzu PIT-36. Powinien też założyć (na dzień 1 stycznia roku podatkowego lub na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego) i prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów. Rozliczenie na zasadach ogólnych ma m.in. tę zaletę, że umożliwia wspólne opodatkowanie dochodów z małżonkiem lub w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci oraz skorzystanie z dopuszczalnych odliczeń od dochodu (np. ulga internetowa, rehabilitacyjna, z tytułu przekazanych darowizn) lub podatku (ulga prorodzinna).

Inną formą rozliczeń z fiskusem jest stosowanie 19-proc. stawki liniowej. Także w tym wypadku podatnik ma obowiązek wpłacać zaliczki na PIT od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę 3091 zł. Podatnik opodatkowany liniowo składa zeznanie roczne do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym na formularzu PIT-36L. Musi też założyć (na dzień 1 stycznia roku podatkowego lub na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego) i prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Opodatkowanie według stawki liniowej uzależnione jest od złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - fiskusa należy zawiadomić do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Ryczałt ewidencjonowany

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy o podatku zryczałtowanym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17 proc. przychodów ze świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU 55), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do tej ustawy (jest to wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych).

Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ustawy o podatku zryczałtowanym). Natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego ma czas na złożenie oświadczenia do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Podatnik ma obowiązek wpłacania ryczałtu (podatku) od przychodów ewidencjonowanych za każdy miesiąc do kasy (na rachunek) urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia następnego miesiąca, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania na formularzu PIT-28 do 31 stycznia roku następnego. Wybierając ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, należy prowadzić ewidencję przychodów.

Karta podatkowa

Najprostszą formą rozliczeń działalności agroturystycznej jest karta podatkowa. W ten sposób mogą rozliczać się również osoby fizyczne, w tym rolnicy prowadzący gospodarstwo rolne (art. 23 ust. 1a ustawy o podatku zryczałtowanym). Opodatkowane kartą mogą być jednak tylko usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) nie przekracza 12 (usługi te wymienione zostały w części XII Tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej, stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, pod pozycją 4). Ponadto (zgodnie z objaśnieniami do części XII Tabeli), usługi te można prowadzić przy zatrudnieniu nie więcej niż 2 pracowników lub 2 pełnoletnich członków rodziny, nie wyłączając małżonka.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku zryczałtowanym, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, na druku PIT-16, za dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego - przed rozpoczęciem działalności.

Do obowiązków podatnika na karcie podatkowej należy jedynie opłacanie podatku w wysokości ustalonej w decyzji naczelnika urzędu skarbowego w terminie do 7 dnia każdego miesiąca za miesiąc ubiegły, a za grudzień - w terminie do 28 grudnia roku podatkowego. Po zakończeniu roku podatkowego w terminie do 31 stycznia podatnicy są obowiązani złożyć deklarację o wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne, zapłaconej i odliczonej od karty podatkowej w poszczególnych miesiącach roku podatkowego (formularz PIT-16A).

Opodatkowanie VAT

Osobną kwestią są obowiązki podatnika w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Podobnie jak w przypadku ustawy o PIT, działalność rolnicza oraz usługi rolnicze (zdefiniowane odpowiednio w art. 2 pkt 15 i pkt 21 ustawy o VAT) nie obejmują agroturystyki. Dla potrzeb VAT wykonywanie usług agroturystycznych wchodzi zatem w zakres działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. [przykład 3]

Podatnicy świadczący usługi agroturystyczne mogą oczywiście na ogólnych zasadach korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT przeznaczonego dla drobnych i początkujących przedsiębiorców. Zwolnienie to przysługuje, jeżeli wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150 tys. zł. Podatnik, którzy wybierze zwolnienie, musi pamiętać o obowiązkach ewidencyjnych. Musi on prowadzić za każdy rok podatkowy dzienną ewidencję sprzedaży. Służy ona ustaleniu, czy limit obrotów uprawniający do zwolnienia nie został przekroczony.

W przypadku przekroczenia kwoty limitu uprawniającego do zwolnienia z podatku VAT lub rezygnacji z tego zwolnienia podatnik prowadzący działalność agroturystyczną powinien:

● dokonać zgłoszenia rejestracyjnego w podatku VAT na formularzu VAT-R,

● prowadzić ewidencję zakupu VAT oraz ewidencję sprzedaży VAT,

● składać deklaracje podatkowe VAT-7 za okresy miesięczne lub deklaracje VAT-7K w przypadku wyboru rozliczeń kwartalnych.

Świadczone przez podatników usługi agroturystyczne podlegają opodatkowaniu VAT na ogólnych zasadach, czyli według stawek właściwych dla danej usługi. I tak przykładowo usługi związane z zakwaterowaniem podlegają opodatkowaniu według 8-proc. stawki VAT (PKWiU 55). Usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), w tym przygotowywanie i sprzedaż posiłków domowych, również podlega 8-proc. stawce VAT. Nie dotyczy to sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 proc., napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 proc., kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych. W tych wypadkach stawka podatku wynosi 23 proc.

Ze specjalnych przywilejów w VAT mogą korzystać podatnicy mający status rolników ryczałtowych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT zwalnia się z podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Pojęcie to zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT. Rolnik ryczałtowy to rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia przedmiotowego z podatku (o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług). Zatem rolnik ryczałtowy może sprzedawać w stanie nieprzetworzonym produkty rolne pochodzące z własnego gospodarstwa - np. mleko, miód, warzywa, owoce, mięso - bez konieczności rozliczeń VAT.

Preferencje w podatku od nieruchomości

Budynki, budowle i grunty związane z działalnością gospodarczą, w tym związaną z prowadzeniem usług hotelarskich, są opodatkowane według najwyższych stawek podatku od nieruchomości. Nie dotyczy to jednak drobnej działalności agroturystycznej. Zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych za działalność gospodarczą w rozumieniu tej ustawy nie uważa się wynajmu turystom pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych znajdujących się na obszarach wiejskich przez osoby ze stałym miejscem pobytu w gminie położonej na tym terenie, jeżeli liczba pokoi przeznaczonych do wynajęcia nie przekracza 5. W takim wypadku podatek należy opłacać według niższej stawki właściwej dla budynków mieszkalnych. Jeśli warunki zwolnienia nie są spełnione, podatnik prowadzący działalność agroturystyczną musi rozliczać podatek od nieruchomości według wyższych stawek, jako od części budynku mieszkalnego zajętej na prowadzenie działalności gospodarczej.

Przykład 1

Różne cele

W gospodarstwie agroturystycznym podatnik wynajmuje 4 pokoje na warunkach zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT oraz jako kwatery dla pracowników firmy. Jeżeli w takim wypadku podatnik prowadzi odrębne ewidencje, które pozwalają na wyodrębnienie uzyskiwanych przychodów z wynajmu pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku oraz pracownikom firm, z którymi podatnik podpisał umowy najmu prywatnego, to nie ma przeszkód, aby do przychodu uzyskanego z wynajmu osobom przebywającym na wypoczynku podatnik stosował zwolnienie z PIT. Natomiast w stosunku do przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu tych samych pokoi gościnnych pozostałym osobom może stosować zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5 proc. (por. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 maja 2012 r., nr IPTPB1/415-105/12-2/MD).

Przykład 2

Dom w mieście

Podatniczka zamierza wynajmować 5 pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku. Pokoje znajdują się w budynku mieszkalnym, który położony jest w gospodarstwie rolnym, na terenie posiadającym prawa miejskie. Ponieważ w tym wypadku nie będzie spełniony warunek położenia budynku mieszkalnego na terenie wiejskim, zwolnienie z podatku dochodowego nie będzie przysługiwało (por. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 17 maja 2010 r., nr ITPB1/415-233/10/HD).

Przykład 3

Faktura VAT

Podatnik jest rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne i jednocześnie świadczy usługi agroturystyczne, tj. wynajmuje 5 pokoi, należących do gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym na ternie wiejskim. Podatnik nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego w VAT ani ze zwolnienia dla rolników ryczałtowych. Świadcząc usługi agroturystyczne gościom, będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, wystawia faktury na żądanie takich osób. W przypadku natomiast gdy podatnik świadczy usługi agroturystyczne dla podmiotów gospodarczych, wówczas bezwzględnie wymagane jest wystawianie faktur VAT.

Usługi dodatkowe

Zwolnieniem z PIT nie są objęte dodatkowe usługi świadczone w gospodarstwie agroturystycznym poza usługami noclegowymi i gastronomicznymi. Przykładowo można tu wymienić naukę jazdy konnej, przejażdżki bryczką, wynajem kajaków czy rowerów wodnych. Zyski z tego rodzaju usług należy kwalifikować do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Aby nie mieć problemu z rozliczeniem podatku, należy oddzielić w kalkulacji cenowej usługi agroturystycznej odpłatność za wynajem pokoi gościnnych oraz wyżywienie dla gości od odpłatności za dodatkowe usługi.

Dla kogo karta

● złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie,

● we wniosku zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej,

● przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,

● nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 ustawy o podatku zryczałtowanym innej pozarolniczej działalności gospodarczej,

● nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym, a także gdy

● pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku nie jest prowadzona poza terytorium Polski oraz kiedy

● małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie.

Wysokość stawek

● 17 proc. przychodów dla usług związanych z zakwaterowaniem,

● 8,5 proc. przychodów dla pozostałej działalności usługowej (w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 proc.), np. wynajem rowerów, kajaków,

● 5,5 proc. przychodów z działalności wytwórczej,

● 3 proc. przychodów z działalności gastronomicznej (oprócz przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 proc.).

Karta podatkowa dla usług hotelarskich polegających na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) nie przekracza 12:

● od 59 do 135 zł - w miejscowości o liczbie mieszkańców do 5 tys.,

● od 108 do 236 zł - w miejscowości o liczbie mieszkańców powyżej 5 tys. do 20 tys.,

● od 210 do 425 - w miejscowości o liczbie mieszkańców powyżej 20 tys.

Ważne

Jeżeli podatnik ma zamiar wynajmować więcej niż 5 pokoi w budynku mieszkalnym znajdującym się w gospodarstwie rolnym, to działalność ta nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT. Dochód z takiej działalności będzie w całości opodatkowany

Ważne

Jak wskazuje art. 2 ust. 4 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Chodzi zatem o obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej

Ważne

Od budynków, budowli i gruntów związanych z wynajmem turystom pokoi gościnnych w liczbie nieprzekraczającej 5, w ramach drobnej działalności agroturystycznej, podatek od nieruchomości należy opłacać według niższej stawki właściwej dla budynków mieszkalnych

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Obwieszczenie ministra finansów z 4 listopada 2011 r. w sprawie stawek karty podatkowej, kwoty, do której można wykonywać świadczenia przy prowadzeniu niektórych usług z wyjątkiem świadczeń dla ludności, oraz kwartalnych stawek ryczałtu od przychodów proboszczów i wikariuszy, obowiązujących w 2012 r. (M.P. nr 102, poz. 1028).

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.).

Ustawa z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 95, poz. 613).