Niewykończony budynek nie stanowi kosztu przedsiębiorcy

Podatnicy obejmujący udziały w spółce uzyskują przychód, który jest opodatkowany podatkiem dochodowym. Mogą jednak przychód pomniejszyć o koszty jego uzyskania. W przypadku wspólników nowych spółek, którzy jako swój wkład do spółki wnoszą nieruchomości, art. 22 ust. 1e ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361) przewiduje korzystne rozwiązanie. Polega ono na tym, że do kosztów uzyskania przychodów wspólnik może zaliczyć m.in. wydatek w postaci wartości początkowej nabytej wcześniej nieruchomości, o ile nieruchomość ta była środkiem trwałym.

Przykładowo jeśli wspólnik nowej spółki objął w niej 700 udziałów o wartości 1000 zł każdy oraz jako swój wkład wniósł nieruchomości o wartości 700 tys. zł, to dzięki zastosowaniu rozwiązania z art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o PIT nie będzie musiał w ogóle zapłacić podatku. Przychód bowiem zrówna się z kosztami uzyskania przychodów. Problem w tym, że jeśli wkładu do spółki w postaci nieruchomości nie można uznać za środek trwały, to wspólnik nie będzie mógł zaliczyć wartości początkowej budynku do kosztów podatkowych. Spór dotyczący tego problemu rozstrzygnął ostatnio Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku (wyrok z 21 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Gd 1198/11, nieprawomocny).

Skarżący objął udziały w nowo zawiązanej spółce i wniósł jako swój wkład działki gruntu oraz udział w nieruchomości. W umowie spółki wspólnicy ustalili wartość początkową wnoszonych działek i budynku na kwotę, która była równa wartości objętych przez wspólnika udziałów. Wspólnik był więc przekonany, że nie musi w ogóle rozliczać tej transakcji. Dyrektor urzędu kontroli skarbowej uważał jednak, że podatnik miał obowiązek złożyć PIT-38 i rozliczyć w nim przychód z kapitałów pieniężnych, czyli przychód z objęcia udziałów w nowej spółce. Zwrócił bowiem uwagę, że wspólnik nie mógł tego przychodu pomniejszyć o koszt w wysokości wartości początkowej wnoszonych jako wkład do spółki nieruchomości. Tym bardziej że stojący na niej obiekt nie był środkiem trwałym, gdyż jego budowa była zakończona.

Sąd zgodził się z organem. Orzekł, że sporny budynek nie był ani kompletny, ani zdatny do użytku - był w stanie surowym. Zdaniem sądu wspólnik nie mógł go przed wniesieniem do spółki wykorzystywać na potrzeby prowadzonej działalności. Nie był więc środkiem trwałym i nie spełniał wynikających z ustawy o PIT przesłanek, które pozwalają na zaliczenie go do środków trwałych. Podatnik musi więc zapłacić podatek dochodowy od objętych udziałów w nowej spółce.

Przychód z tego tytułu będzie mógł pomniejszyć jedynie o tę część kosztów, która nie była związana ze spornym budynkiem.

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361).