Usługi otrzymane od firmy współmałżonka są kosztem uzyskania przychodów

Przedsiębiorca, który wystawia faktury na rzecz małżonka prowadzącego działalność, nie może być traktowany jak osoba wykonująca pracę

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wartości pracy własnej podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników. Oznacza to, że gdy jeden z małżonków pracuje w firmie drugiego, to wypłacane mu wynagrodzenie nie stanowi w tej firmie kosztu podatkowego.

Co jednak w sytuacji, gdy prowadząca własną działalność żona zapłaci rachunek za usługi wykonane na jej rzecz przez małżonka w ramach prowadzonej przez niego własnej i niezwiązanej z firmą żony działalności gospodarczej.

Przytoczony przepis wyłącza z kosztów wartość własnej pracy podatnika, jego małżonka oraz małoletnich dzieci. Użyty termin "wartość pracy" należy rozumieć jako wszelkiego rodzaju pracę, niezależnie, czy jest świadczona na podstawie umowy o pracę, umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia, umowy o dzieło), czy też bez podstawy prawnej (bezumownie). Trzeba tu rozdzielać - dla celów niezaliczania do kosztów podatkowych - składniki wynagrodzenia za wykonywaną pracę od dodatkowych świadczeń ze strony pracodawcy - takich, które nie mają wpływu na wartość pracy własnej (czyli są przez pracodawcę ponoszone niezależnie od tego, jaki jest wkład pracownika, np. ekwiwalent za narzędzia, świadczenia z bhp). Nie ma tu znaczenia, czy pomiędzy małżonkami istnieje wspólność, czy odrębność majątkowa.

W przypadku gdy każdy z małżonków prowadzi odrębną działalność gospodarczą i w jej ramach wykonuje usługi na rzecz firmy współmałżonka, nie stanowi to pracy własnej. Każdy z małżonków jako odrębny przedsiębiorca będzie wykonywał usługi dla firmy drugiego i wystawiał faktury za usługi. Jest to usługa świadczona przez oddzielny podmiot gospodarczy - odrębnego przedsiębiorcę. W takiej sytuacji wartość usługi wykonywanej przez firmę męża na rzecz firmy - przedsiębiorstwa prowadzonego przez żonę (lub odwrotnie) będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów.

Michał Klepaczko

dgp@infor.pl