PIT trzeba zapłacić dopiero po otrzymaniu dywidendy

Rozliczenia komandytariuszy i akcjonariuszy spółek komandytowo-akcyjnych (SKA)powodują ciągle problemy. Wynika to m.in. ze specyficznej konstrukcji prawnej takiej spółki. Łączy ona bowiem cechy spółek osobowych oraz kapitałowych.

Jeden z problemów dotyczący osób uczestniczących w takiej spółce rozstrzygnął ostatnio Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (wyrok z 7 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 104/12, nieprawomocny).

Skarżącym był akcjonariusz w spółce komandytowo-akcyjnej. Podatnik wystąpił o interpretację indywidualną, ponieważ chciał wiedzieć, jakie obowiązki ciążą na nim w związku z tym, że posiada akcje, a więc w przyszłości może otrzymać dywidendy, czyli wypłatę z zysku wypracowanego przez spółkę. Problem polegał na tym, czy w takiej sytuacji podatnik musi wpłacać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Minister finansów w wydanej interpretacji stwierdził, że akcjonariusz musi wpłacać zaliczki co miesiąc, a nie raz w roku. Takie stanowisko ministra wzbudziło sprzeciw podatnika i w efekcie sprawa trafiła do sądu.

Skarżący podkreślał, że w przypadku akcjonariusza SKA nie wiadomo, w jakiej wysokości należałoby wpłacać zaliczki. Akcjonariusz nie otrzymuje bowiem żadnych wypłat w trakcie roku. Może dostać natomiast raz w roku wypłatę w postaci dywidendy. Z kolei minister finansów wyjaśnił, że wysokość dochodu do opodatkowania można ustalić na podstawie ksiąg rachunkowych SKA.

Z takim stanowiskiem nie zgodził się jednak sąd. Orzekł on, że akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej nie musi wpłacać zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku. Przepisy nakładają na niego obowiązek uiszczania zaliczki na podatek tylko raz w roku, to znaczy za miesiąc, w którym otrzymał on dywidendę. WSA stwierdził także, że w przypadku akcjonariusza SKA nie można ustalać dochodu miesięcznego w sposób przedstawiony w interpretacji ministra finansów.

Sąd wyjaśnił, że w rozpatrywanej sprawie zastosowanie mają reguły ogólne, obowiązujące w podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) dochodem z danego źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. W przypadku akcjonariusza SKA nie ma kosztów uzyskania przychodów. Tak więc dochodem, który jest równy przychodowi, jest kwota faktycznie otrzymana przez akcjonariusza. Może ona być opodatkowana albo na zasadach ogólnych, według stawek 18- i 32-proc., albo na zasadach uproszczonych, według 19-proc. stawki PIT. Konieczne jest jednak otrzymanie dywidendy. W związku z tym, dopiero gdy podatnik dostanie te pieniądze, będzie musiał wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy za miesiąc, w którym otrzymał wypłatę z zysku. Sąd wyjaśnił, że na taki sposób rozliczenia wskazuje art. 44 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT. Przewiduje on, że obowiązek wpłacania zaliczki powstaje z miesiącem, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłaty podatku.

Jeśli więc akcjonariusz nie dostanie w trakcie roku dywidendy, to w ogóle nie będzie miał obowiązku uiszczenia zaliczki na PIT.

Ważne

Podatnik posiadający papiery wartościowe spółki komandytowo-akcyjnej może rozliczyć się na zasadach ogólnych lub 19-proc. podatkiem liniowym

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 9 ust. 2, art. 44 ust. 3 pkt ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).