Pracodawca musi pobrać zaliczki od dochodu pracownika

Jeśli pracownik spółki pracuje we Francji i przebywa tam w ciągu roku krócej niż 183 dni, to jego dochody są opodatkowane w Polsce. Polski pracodawca ma więc obowiązek pobierania zaliczek na podatek dochodowy.

Spółka zatrudnia pracowników i wykonuje kontrakty na terytorium Francji. Oddelegowuje też pracowników do świadczenia tam pracy. Zgodnie z przewidywanym okresem osiągania przez pracowników przychodów z pracy poza terytorium Polski (powyżej 183 dni), na mocy art. 32 ust. 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) wnioskodawca, jako płatnik, na wniosek pracowników nie pobierał zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych dochodów. Kilku pracowników rozwiązało jednak stosunek pracy z płatnikiem przed upływem 183 dni świadczenia pracy poza terytorium Polski i powróciło do kraju.

Skarżąca chciała wiedzieć, czy do obowiązku płatnika należy dokonanie korekty listy płac, naliczenie podatku oraz odprowadzenie zaliczek wraz z odsetkami na konto urzędu skarbowego. W jej ocenie do obowiązków płatnika należy wyłącznie wykazywanie dochodu osiągniętego przez pracowników i opodatkowanego we Francji w informacji PIT-11. Podatnik sam musi później rozliczyć się w Polsce.

Natomiast zdaniem organu podatkowego, w opisanym stanie faktycznym nie będzie miał zastosowania art. 32 ust. 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.), ponieważ podatnik będzie musiał zapłacić podatek w Polsce, mimo że dochód osiągnął we Francji. Zgodnie z art. 32 ust. 6 Ordynacji podatkowej, zakład pracy nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza Polską, pod warunkiem że dochody te podlegają lub będą podlegać opodatkowaniu poza terytorium Polskiej. Na wniosek podatnika zakład pracy pobiera zaliczki na podatek dochodowy. Zdaniem skarżącej, z przepisu tego wynika, że zakład pracy/pracodawca/płatnik jest zwolniony z pobierania zaliczek na podatek dochodowy w sytuacji, gdy oddeleguje pracownika do pracy poza terytorium kraju na okres przekraczający 183 dni.

Sąd zgodził się z organem podatkowym, że w sprawie nie będzie miał zastosowania art. 32 ust. 6 Ordynacji podatkowej. Dodał, że przepis ten należy interpretować z uwzględnieniem przepisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Płatnik będzie więc musiał pobrać zaliczki w sytuacji, gdy z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wynika konieczność zapłaty podatku w Polsce.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 umowy między Polską i Francją, pensje, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim umawiającym się państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, wówczas osiągnięte za nią wynagrodzenia podlegają opodatkowaniu w tym drugim państwie.

Z kolei z art. 15 ust. 2 umowy wynika, że w sytuacji gdy osoba ma miejsce zamieszkania w jednym państwie (np. Polska) i osiąga z pracy najemnej wykonywanej na terenie drugiego państwa (np. Francja), to wynagrodzenie tej osoby jest opodatkowane tylko w pierwszym państwie (Polsce), pod warunkiem że osoba spełnia poniższe warunki. Po pierwsze, przebywa w drugim państwie (np. Francji) podczas jednego lub kilku okresów i nie przekraczają one łącznie 183 dni w danym roku podatkowym. Po drugie, wynagrodzenie tej osobie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma w tym drugim państwie (np. Francji) miejsca zamieszkania lub siedziby. I po trzecie, wynagrodzenie nie jest wypłacane przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim państwie (np. Francji).

A zatem zasada jest taka, że przychody ze stosunku pracy świadczonej przez polskiego rezydenta na terytorium Francji będą opodatkowane we Francji. Zasada ta nie będzie miała jednak zastosowania, jeśli spełnione zostaną powyższe przesłanki, określone w art. 15 ust. 2 umowy.

Wtedy dochody ze stosunku pracy osiągnięte przez polskiego rezydenta na terytorium Francji podlegać będą opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Oznacza to, że nie zostanie wówczas spełniona przesłanka określona w art. 32 ust. 6 Ordynacji, która mówi o tym, że przepis ma zastosowanie, gdy dochody podlegają opodatkowaniu poza terytorium Polski.

W efekcie polski pracodawca będzie musiał pobierać zaliczki na podatek dochodowy pracownika.

Opr. Łukasz Zalewski

w Gliwicach z 16 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Gl 909/11, nieprawomocny.