Opodatkowanie przychodów akcjonariusza z likwidacji SKA

@RY1@i02/2014/213/i02.2014.213.18300040b.802.jpg@RY2@

dr Janusz Marciniuk doradca podatkowy, Marciniuk i Wspólnicy

Brak bieżącego opodatkowania zysku SKA przypadającego na akcjonariusza w połączeniu z nieopodatkowaną wypłatą środków pieniężnych w ramach likwidacji oznaczał, że zyski te mogły być całkowicie zwolnione z opodatkowania. Do takich wniosków prowadzi gramatyczna wykładnia art. 14 ust 3 pkt 10 ustawy o PIT (por. nieprawomocny wyrok WSA w Warszawie z 13 listopada 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 1413/13). Niektóre sądy wojewódzkie odeszły jednak od takiej wykładni i orzekły, że wyłączenie z przychodów nie obejmuje przychodów akcjonariusza SKA otrzymanych w wyniku likwidacji tej spółki (por. nieprawomocny wyrok WSA w Opolu z 4 grudnia 2013, sygn. akt I SA/Op 704/13).

Zmiany wprowadzone od 2014 r. usunęły te wątpliwości. Przychód akcjonariusza SKA z tytułu likwidacji spółki stanowi obecnie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Na mocy art. 6 ust. 1 pkt 5 nowelizacji z 8 listopada 2013 r., jeżeli akcje w SKA zostały nabyte lub objęte przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem CIT, przychód wspólnika z tytułu likwidacji pomniejsza się nie tylko o wydatki na nabycie lub objęcie akcji, ale także o określoną część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem objęcia spółki opodatkowaniem CIT nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu. Wspomniany przepis zezwala jednak na odliczenie od przychodu z tytułu likwidacji jedynie "uzyskanej nadwyżki przychodów". Zważywszy na to, że w świetle uchwały 7 sędziów NSA z 20 maja 2013 r. (sygn. akt II FPS 6/12) na gruncie przepisów obowiązujących do końca 2013 r. akcjonariusz SKA uzyskiwał przychód do opodatkowania dopiero w momencie wypłaty dywidendy, zysków wypracowanych przed objęciem SKA podatkiem CIT i niewypłaconych akcjonariuszom nie można odliczyć od przychodu z likwidacji takiej spółki.