Wydatki na modernizację stoisk stanowią koszt

Wspólniczka spółki jawnej prowadzi działalność w zakresie handlu wyrobami mięsnymi i wędliniarskimi. W ramach współpracy z punktami sprzedaży detalicznej zamierza przekazać im pewną kwotę, która ma pokryć wydatki na modernizację stoiska mięsnego. Na kwotę tę (powiększoną o 23-proc. VAT) odbiorca wystawi fakturę. W zamian odbiorcy zobowiążą się do zapewnienia odpowiedniej wysokości zakupów oferowanych przez spółkę jawną towarów. Jeśli się to nie uda, zobowiązani będą do zwrotu części lub całości opłaty.

Podatniczka wskazała, że podpisanie umów z odbiorcami wpłynie na wzrost obrotów poprzez pozyskanie dodatkowej liczby odbiorców zachęconych modernizacją.

Czy opłata przekazana odbiorcom na podstawie wystawionych przez nich faktur będzie dla spółki stanowić koszt uzyskania przychodów?

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej.

Równocześnie w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o PIT zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów (dalej: KUP), wydatków niestanowiących KUP i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Z kolei w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 wspomnianej ustawy.

Dla kwalifikacji prawnej danego kosztu ważny jest cel, w jakim został on poniesiony. Wydatek zostanie uznany za KUP, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Odnosząc przedstawione okoliczności do przeanalizowanych uprzednio przepisów, stwierdzić należy, że celem wydatków ponoszonych przez spółkę jawną, której podatniczka jest wspólnikiem, na modernizację stoisk mięsnych jest niewątpliwie zwiększenie sprzedaży towarów spółki, a w konsekwencji zwiększenie jej przychodów. Tym samym omawiane wydatki spełniać będą przedstawione powyżej kryteria i mogą być zaliczone w ciężar KUP.

Należy pamiętać, że w przypadku otrzymania zwrotu części lub całości opłat, zaliczonych uprzednio do kosztów, zwrócone kwoty należy zaliczyć do przychodów. Przy czym przychody i koszty u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku spółki.

Warto też podkreślić, że o tym, co jest celowe i potrzebne w działalności, decyduje podmiot ją prowadzący, lecz nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością stanowić może koszt podatkowy i jako taki podlegać odliczeniu.

z 1 kwietnia 2014 r., nr ITPB1/415-1287/13/DP

Oprac. Ewa Ciechanowska