Kiedy zapłacić podatek, jeśli spółdzielnia zwróciła koszty wymiany okien

Rozliczanie kwot zwracanych przez spółdzielnie mieszkaniowe za wymianę stolarki okiennej podatnikom posiadającym tytuł do lokalu mieszkalnego, którzy dokonali wcześniej wymiany we własnym zakresie, budziła spory z fiskusem. Organy podatkowe utrzymywały początkowo, iż w każdym przypadku zwracane kwoty powinny być rozpoznawane jako zwiększające przychód podatnika w roku podatkowym, w którym zwrot został dokonany. W efekcie podatnik powinien je opodatkować. Zgodnie z tym poglądem, spółdzielnie dokonując zwrotów, wystawiały PIT-8C. Stanowiska tego nie zaakceptowały jednak sądy administracyjne. Ostatecznie ugruntowany został pogląd, uwzględniony także przez ministra finansów w interpretacji ogólnej z 17 marca 2009 r. (sygn. akt DD3/033/33/KDJ/09/209), iż zwrot kosztów za wymianę okien od spółdzielni nie powoduje po stronie podatnika przysporzenia majątkowego i z tego powodu nie stanowi przychodu podatkowego.

Okoliczności, których dotyczy zadane pytanie, są jednak bardziej skomplikowane. Czym innym jest bowiem kwalifikowanie otrzymanych od spółdzielni kwot z tytułu wydatków na dokonaną we własnym zakresie wymianę okien w kategoriach przychodów (o czym stanowi ww. interpretacja ogólna), a czym innym kwalifikacja tych kwot u podatników, którzy w związku z wydatkami skorzystali z odliczeń w ramach ulgi remontowej.

W tym drugim przypadku, do którego odnosi się zadane pytanie, należy pamiętać o art. 27a ust. 14 ustawy o PIT (obowiązującym na mocy art. 12 ust. 1 ustawy z 12 listopada 2003 r.). Wynika z niego, że jeżeli podatnik skorzystał z ulgi mieszkaniowej, a następnie zwrócone mu zostały kwoty, które w ramach tej ulgi odliczył, to podatnik traci prawo do ulgi (musi dokonać fiskusowi jej zwrotu).

Podatnik będzie zatem zobowiązany w PIT-37 składanym w 2014 roku, za rok 2013, ująć kwotę otrzymanego od spółdzielni zwrotu. Oznacza to, że będzie musiał dokonać zapłaty podatku od zwróconej mu przez spółdzielnię kwoty - ponieważ dokonując jej wypłaty, spółdzielnia mieszkaniowa nie była zobowiązana do potrącenia zaliczki na podatek.

Stanowisko takie podzielił NSA w wyroku z 2 stycznia 2014 r. (sygn. akt II FSK 209/12). Sąd zwrócił uwagę, iż gdyby operację wymiany okien przeprowadziła sama spółdzielnia z przeznaczonego na ten cel funduszu remontowego, to dla lokatora byłoby to zdarzenie neutralne podatkowo (podatnik nie skorzystałby z ulgi). Takim też powinno pozostać, gdy podatnik najpierw dokonuje wymiany okien z własnych środków, a następnie otrzymuje zwrot poniesionych wydatków ze spółdzielni. W konsekwencji podatnik powinien zwrócić ulgę podatkową, z której skorzystał.

@RY1@i02/2014/081/i02.2014.081.07100040a.802.jpg@RY2@

Arkadiusz Juzwa doradca podatkowy, spółka doradztwa podatkowego ECDDP

Arkadiusz Juzwa

doradca podatkowy, spółka doradztwa podatkowego ECDDP

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Ustawa z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 202, poz. 1956).