Kiedy zinwentaryzować należności

dyrektor Departamentu Audytu w Warszawie Europejskiego Centrum Audytu

Zgodnie z art. 26 ust. 3 pkt a) ustawy o rachunkowości termin i częstotliwość inwentaryzacji uważa się za dotrzymane, jeżeli inwentaryzację składników aktywów - z wyłączeniem aktywów pieniężnych, papierów wartościowych, produktów w toku produkcji oraz materiałów, towarów i produktów gotowych - rozpoczęto nie wcześniej niż trzy miesiące przed końcem roku obrotowego, a zakończono do 15 dnia następnego roku. W dalszej części przepisu ustawy zwrócono uwagę na fakt, że ustalenie stanu powinno nastąpić przez dopisanie lub odpisanie od stanu stwierdzonego drogą spisu z natury lub potwierdzenia salda - przychodów i rozchodów (zwiększeń i zmniejszeń), jakie nastąpiły między datą spisu lub potwierdzenia a dniem ustalenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych, przy czym stan wynikający z ksiąg rachunkowych nie może być ustalony po dniu bilansowym.

Powyższy przepis dotyczy bezpośrednio kwestii inwentaryzowania należności. Wynika z niego, że jednostka powinna dokonać inwentaryzacji sald należności w okresie rozpoczynającym się trzy miesiące przed końcem roku obrotowego oraz kończącym się 15 dnia roku następującego po roku obrotowym. Inwentaryzacja należności powinna odbyć się metodą potwierdzenia sald przez kontrahentów jednostki, przy czym salda powinny być potwierdzone na dzień, który zawiera się w wyżej wymienionym przedziale czasowym. Jeżeli rok obrotowy jednostki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, najwcześniejszym dniem, w którym jednostka może dokonać inwentaryzacji należności, jest 1 października 2009 r., ostatnim zaś 15 styczenia roku kolejnego.

Oznacza to, że jednostki, które dokonały potwierdzenia sald należności, na dzień 30 września 2009 r., nie spełniają wymogu ustawy, dopuszczającego rozpoczęcie inwentaryzacji w ostatnim kwartale roku obrotowego i zakończenie do 15 stycznia roku kolejnego.

Art. 26 ust. 3 pkt a) ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223).