Jak w sprawozdaniu ująć niewypłacone pensje

Firma wypłaca wynagrodzenia za dany miesiąc 10. dnia kolejnego miesiąca. Tak też będzie z grudniowymi pensjami.

- Wiem, że w księgach rachunkowych pensja grudniowa wypłacona w styczniu kolejnego roku będzie kosztem 2010 r. Jak jednak należy ująć te pensje, naliczony PIT i składki ZUS w bilansie - pyta pani Katarzyna z Lublina.

Faktycznie, dla celów ewidencji księgowej koszt wynagrodzeń musi być przyporządkowany do okresu, którego dotyczy. Wynika to z zasad wyrażonych w art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości.

Przepisy te nakazują firmom ujmować w księgach rachunkowych wszystkie osiągnięte, przypadające na ich rzecz przychody i obciążające je koszty związane z tymi przychodami dotyczącymi danego roku obrotowego, bez względu na termin ich zapłaty. Z kolei dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane są koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres koszty, które jeszcze nie zostały poniesione.

W związku z tym wszystkie koszty związane z tymi wynagrodzeniami - czyli ich wartość brutto oraz wszystkie dodatkowe obciążenia (składki ZUS), które z tego tytułu ponosi pracodawca - należy zewidencjonować już w księgach w 2010 roku. Trzeba jednak pamiętać, że w takiej sytuacji wszystkie obliczenia muszą być zgodne z przepisami obowiązującymi od stycznia 2011 r.

W bilansie firmy za 2010 rok niewypłacone wynagrodzenia pracowników wykazuje się w pasywach w pozycji B.III.2h) Zobowiązania krótkoterminowe z tytułu wynagrodzeń.

Z kolei zaliczka na podatek dochodowy i składki ZUS nie są zobowiązaniami wymagalnymi na dzień kończący rok obrotowy. W związku z tym należy je ująć w pasywach bilansu w pozycji B.I.3 Pozostałe rezerwy krótkoterminowe albo w pozycji B.III.2g) Zobowiązania krótkoterminowe z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń. Ujęcie w pozycji zobowiązań jest jednak możliwe tylko wtedy, gdy nie zniekształci to obrazu majątkowego i finansowego firmy.

agnieszka.pokojska@infor.pl

Art. 6 ust. 1 i 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).