W jaki sposób uwzględnić części zamienne

Do dnia bilansowego zamówione części zamienne nie zostały dostarczone.

- Jak je ująć w sprawozdaniu finansowym - pyta pani Krystyna z Łodzi.

W pierwszej kolejności warto się zastanowić, jakimi składnikami majątku są części zamienne. Jeżeli spełniają definicję zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości - będą to aktywa obrotowe- -materiały. Przypomnijmy, że zgodnie z wymienionym przepisem przez tego typu aktywa rozumie się materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym.

Warto jednak przypomnieć, że ustawa o rachunkowości umożliwia zakwalifikowanie części zamiennych w przedstawiony powyżej sposób, jeżeli są one przeznaczone do zbycia lub zużycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub też w ciągu normalnego cyklu operacyjnego właściwego dla danej działalności, jeżeli trwa on dłużej niż 12 miesięcy. Jeżeli nie zostaną spełnione te warunki, zapasy należy zaprezentować nie jako aktywa obrotowe, lecz trwałe.

Przyjmujemy, że części zamienne stanowią materiały, a ich wartość stanowi w księgach rachunkowych saldo Wn konta 301 - Rozliczenie zakupu materiałów. W bilansie kwotę tę należy ująć w pozycji aktywów B.I.1. Materiały. Jeżeli materiały zostały zafakturowane przez sprzedawcę, ale nie dostarczono ich jeszcze do odbiorcy, to stanowią własność firmy, która je kupiła. Części zamienne, o których mowa w pytaniu, stanowią więc materiały w drodze. W takim przypadku nie ma znaczenia miejsce, w którym się one znajdują - mogą to być zarówno magazyny własne, obce, jak i punkty, w których dokonuje się ich sprzedaży detalicznej. Analogicznemu ujęciu będą podlegały towary. Saldo Wn konta 303 - Rozliczenia zakupu towarów wykazuje się w aktywach bilansu w pozycji B.I.4 Towary.

Materiały, które stanowią własność firmy niezależnie od tego, czy stanowią materiały w drodze, czy też przechowywane są na terenie firmy lub składowane w obcych magazynach, ujmuje się w aktywach bilansu w pozycji B.I.1. Materiały.

agnieszka.pokojska@infor.pl

Art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).