Jak prawidłowo amortyzować maszynę

starszy księgowy w FPA Group

Dla celów bilansowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które są wykorzystywane sezonowo, dokonuje się przez cały rok, tj. także w miesiącach, kiedy takie środki trwałe nie są używane - niezależnie od przyjętej metody amortyzacji (np. liniowa, degresywna, naturalna). Ustawa o rachunkowości nie wyróżnia w żaden specjalny sposób środków trwałych, które służą działalności prowadzonej sezonowo. Nie zawiera żadnych specjalnych zasad ich amortyzacji i nie przewiduje możliwości dokonywania przerw w amortyzowaniu tych środków trwałych.

Oznacza to, że w stosunku do środków trwałych wykorzystywanych sezonowo mają zastosowanie ogólne zasady amortyzacji określone w art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Z przepisu tego wynika, że odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania, a jej zakończenie - nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenia go do likwidacji, sprzedaży lub stwierdzenia jego niedoboru, z ewentualnym uwzględnieniem przewidywanej przy likwidacji ceny sprzedaży netto pozostałości środka trwałego.

Inaczej regulują tę kwestię przepisy podatkowe. W świetle bowiem art. 16h ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od używanych sezonowo środków trwałych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się tylko w okresie ich wykorzystywania. Wysokość odpisów amortyzacyjnych ustala się w takich przypadkach przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku.

W obu przypadkach odpisy amortyzacyjne ujmowane są w kosztach uzyskania przychodów tylko w miesiącach wykorzystywania środków trwałych.

opracował Łukasz Zalewski

Art. 16h ust. 1 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).