Czy wartość maszyny zawiera ubezpieczenie

prawnik, doradca podatkowy w Kancelarii White & Case

Wartość początkową środków trwałych ustala się w zależności od sposobu nabycia danego środka trwałego. Podatnik, który kupuje maszynę w drodze umowy sprzedaży, za wartość początkową powinien przyjąć cenę nabycia. Punktem wyjścia jest ustalenie kwoty należnej zbywcy, czyli kwoty, którą kupujący zobowiązuje się zapłacić za maszynę. Kwota ta może wynikać z różnych dokumentów, tj. umowy sprzedaży, faktury VAT czy rachunku. Bez znaczenia jest, czy przed przekazaniem maszyny do używania w swojej firmie podatnik faktycznie zapłacił sprzedającemu należną mu kwotę, czy też do zapłaty jeszcze nie doszło.

Tak ustaloną kwotę należną zbywcy podatnik może powiększyć o poniesione koszty, które muszą jednak spełniać dwa warunki. Po pierwsze musi istnieć związek tych wydatków z zakupem maszyny. Po drugie mogą to być tylko te koszty, które zostały naliczone najpóźniej do dnia przekazania maszyny do używania.

Zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują przykładowy katalog wydatków, które podatnik może uwzględnić w cenie nabycia. Są to m.in. koszty transportu oraz koszty ubezpieczenia w drodze. Tym samym nie budzi wątpliwości, że podatnik może te wydatki uwzględnić w cenie nabycia, a w konsekwencji w wartości początkowej maszyny. Podatnik może też rozważyć, czy w związku z zakupem maszyny nie poniósł wydatków na jej załadunek i wyładunek, montaż, opłaty notarialne, odsetki czy prowizje, gdyż również te koszty będą mogły zostać uwzględnione w kalkulacji ceny nabycia. Jeśli podatnik zaimportował maszynę, to cena nabycia mogłaby objąć również cło i podatek akcyzowy. Z kolei nabycie maszyny za cenę wyrażoną w walucie obcej mogłoby spowodować powstanie różnic kursowych. W takim przypadku należałoby odpowiednio skorygować cenę nabycia o różnice kursowe naliczone do dnia przekazania maszyny do używania.

W omawianej kalkulacji podatnik nie może natomiast uwzględnić kwoty VAT, chyba że nie stanowi on podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku. W tym ostatnim przypadku VAT podwyższa wartość początkową maszyny dla celów amortyzacji podatkowej.

Oprac. SF

Art. 22g ust. 1 i 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn.zm.).

Art. 16g ust. 1 i 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).