Czy ujmować przyszłe nagrody jubileuszowe

starszy konsultant, Departament Audytu, ECA Seredyński i Partnerzy

Z treści pytania wynika, że jednostka posiada w wewnętrznych regulaminach (układzie zbiorowym pracy lub regulaminie wynagradzania) zapis nakładający na pracodawcę obowiązek wypłaty nagród jubileuszowych. Tym samym pierwszy warunek do ujęcia rezerwy w sprawozdaniu finansowym jest spełniony.

Decyzja o utworzeniu lub rezygnacji z tworzenia rezerwy powinna być uzależniona od spełnienia kryterium istotności określonym w art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Jednostka może w ramach przyjętej polityki rachunkowości stosować uproszczenia, o ile nie wywierają one ujemnego wpływu na jakość sprawozdania finansowego. W przypadku kiedy kwota potencjalnej rezerwy na nagrody jubileuszowe przekroczyłaby przyjęty przez spółkę poziom istotności, wówczas należałoby taką rezerwę utworzyć. Wiążące w tym zakresie powinny być ustalenia zawarte w polityce rachunkowości danej jednostki. W analizowanym przypadku można wysnuć wniosek, że wartość rezerwy na nagrody jubileuszowe oszacowana przez spółkę jest na tyle istotna, iż ma wpływ na jakość sprawozdania finansowego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o rachunkowości przyjęte zasady rachunkowości w zakresie wyceny aktywów i pasywów należy stosować w sposób ciągły. Oznacza to, że jednostka powinna wycenić rezerwy na nagrody jubileuszowe w sposób analogiczny jak w latach ubiegłych. Krajowy standard rachunkowości nr 6 w przypadku rezerwy jubileuszowej zaleca wycenę aktuarialną. Sam fakt istotnego wpływu na wynik finansowy spółki, jak chociażby wykazanie przez spółkę straty finansowej zamiast zysku, na skutek ujęcia rezerwy, nie stanowi podstawy do ujęcia jedynie 50 proc. szacowanej kwoty.

Rezerwa na nagrody jubileuszowe, zgodnie z art. 39 ust. 2 znowelizowanej ustawy o rachunkowości oraz KSR nr 6, powinna być ujęta w księgach jako bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów. W sprawozdaniu sporządzonym na dzień bilansowy spółka powinna ją zaprezentować w pozycji - Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne w podziale na część długo- i krótkoterminową. Zgodnie z przytoczonymi aktami prawnymi, rezerwy związane bezpośrednio z działalnością operacyjną (a taką jest rezerwa na odprawy jubileuszowe), powinny być ujmowane w kosztach podstawowej działalności jednostki, obciążają więc koszty działalności operacyjnej.

Art. 39 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).