Jak w sprawozdaniu wykazać zwrócone wadium

Zgodnie z wypracowaną praktyką ostatnich lat ewidencję z tytułu wpłaconego wadium księguje się na koncie Pozostałe rozrachunki. Saldo konta do momentu rozliczenia powinno wykazywać saldo wpłaconego lub otrzymanego wadium. Jeśli spółka wygra przetarg, co do zasady, wpłaconą kwotę może rozliczyć z przyszłą zapłatą, natomiast gdy przetargu nie wygra, kwota jest zwracana i saldo jest rozliczane wraz ze zwróconą kwotą wadium. W tym przypadku prezentacja w bilansie jako należności pozostałe nie powinna budzić wątpliwości.

Zdarza się jednak, że wadium zostało zwrócone z tytułu niewygrania przetargu w ciągu kilku dni po zakończeniu roku obrotowego, np. 3 stycznia. Wówczas sama ewidencja nie powinna być inna niż opisana powyżej. Można natomiast dyskutować nad prezentacją w sprawozdaniu finansowym. Należy zauważyć, że ani ustawa o rachunkowości, ani MSR nie precyzują dokładnie tej kwestii.

Należności są to wynikłe z przeszłych zdarzeń uprawnienia podmiotu do otrzymania określonego świadczenia pieniężnego lub rzeczowego od innych podmiotów. Są one wynikiem działalności gospodarczej przedsiębiorstwa.

Dlatego według mnie należy rozważyć, czy zwróconą kwotę, która nie była wynikiem transakcji kupna sprzedaży, należy w bilansie prezentować jako należności. Uważam, że w tym przypadku dla lepszego odzwierciedlenia transakcji można to zaprezentować w bilansie jako środki pieniężne (środki pieniężne w drodze).

Prezentacja w bilansie jest o tyle ważna, że ma wpływ na wskaźniki finansowe. Omawiamy tu specyficzny przypadek, gdy wadium zostało zwrócone spółce w ciągu kilku dniu po zakończeniu roku obrotowego. Spółka, przygotowując sprawozdanie, wiedziała, że pieniądze zostały zwrócone na rachunek bankowy. Zaprezentowanie tego w środkach pieniężnych ma przede wszystkim na celu bardziej rzeczywiste odzwierciedlenie danego zdarzenia gospodarczego.

David J. James

biegły rewident w Baker Tilly Poland

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).