Jak ująć dotację na budowę hali produkcyjnej w sporządzonym sprawozdaniu

Dotacja to bezzwrotna i nieodpłatna pomoc finansowa udzielana w celu poparcia działalności podmiotów gospodarczych. Nic dziwnego, że jest to najbardziej pożądana forma finansowania inwestycji przez podmioty gospodarcze. Niezależnie od strony, która dotacji udziela (dotacja rządowa, dotacja unijna etc.), zawsze jest to finansowanie bezzwrotne, z którego jednostka powinna rozliczyć się zgodnie z warunkami zawartymi w umowie o dotację.

Otrzymana pomoc finansowa wpływa na rachunek bankowy spółki zgodnie z przepisami umowy o dotację. Niezależnie od tego, czy dotacja wpływa jednorazowo i jest od razu wykorzystywana na pokrycie wydatków związanych za zakupem środków trwałych, czy jest to finansowanie kolejnych etapów inwestycji na podstawie przedkładanych planów finansowych i rachunków, w księgach rachunkowych podlega ona ewidencji jako otrzymane środki finansowe (Wn) oraz przychody przyszłych okresów (Ma). Drugi tor transakcji, a więc faktury zakupu otrzymywane w związku z prowadzoną inwestycją, są ewidencjonowane w księgach rachunkowych na zasadach ogólnych: (Wn) środki trwałe (ewentualnie środki trwałe w budowie) oraz (Ma) rozrachunki z dostawcami.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o rachunkowości rozliczenia międzyokresowe przychodów są dokonywane z zachowaniem zasady ostrożności i obejmują w szczególności środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych. Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł.

Dwutorowy schemat księgowania wykorzystanej na zakup środków trwałych subwencji rodzi konsekwencje dla ujęcia i prezentacji związanych z nią operacji. Dotacja do środków trwałych jest ujawniana w wysokości, jaka wpłynęła na rachunek bankowy spółki, jako przychody przyszłych okresów do momentu oddania środka trwałego do użytkowania, czyli rozpoczęcia jego amortyzowania. Księgi rachunkowe powinny zapewnić oddzielnie ujawnienie tej część wartości początkowej środka trwałego, jaka została sfinansowana z dotacji (w naszym przypadku 1 mln zł), oraz tej części, która została sfinansowana ze środków własnych spółki (200 tys. zł). Ujęcie takie ułatwi rozliczenie amortyzacji przypadającej na część własną spółki oraz tę, która była objęta subwencją.

Ze względu na to, że użytkowany przez spółkę środek trwały został sfinansowany z bezzwrotnej pomocy finansowej koszty związane z jego amortyzacją nie mogą wpływać na końcowy wynik finansowy spółki prezentowany w rachunku zysków i strat. Z tego względu wraz z amortyzacją takiego środka trwałego, równolegle dokonuje się odpisu przychodów przyszłych okresów w pozostałe przychody operacyjne.

Należy nadmienić, że opisany powyżej zapis jest podatkowo obojętny (koszt nie stanowi kosztu uzyskania przychodów, a przychód nie jest przychodem do opodatkowania w myśl przepisów ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Koszty związane z amortyzacją środka trwałego sfinansowanego z dotacji są prezentowane w rachunku zysków i strat na zasadach ogólnych jako amortyzacja w kosztach działalności operacyjnej. Z kolei przychody związane z równoległym odpisem kwoty otrzymanej dotacji z rozliczeń międzyokresowych biernych w przychody spółki prezentujemy w pozostałych przychodach operacyjnych w pozycji dotacje.

@RY1@i02/2012/035/i02.2012.035.07100080b.802.jpg@RY2@

Anna Paryzek biegły rewident, ECA Auxilium SA

Anna Paryzek

biegły rewident, ECA Auxilium SA