Refakturowanie kosztów energii wykazuje się na koncie 760

Przychody uzyskane z refakturowania kosztów energii (elektrycznej i cieplnej) są przychodami pośrednio związanymi z działalnością operacyjną pytającej jednostki, to - na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości - zalicza się je do pozostałych przychodów operacyjnych i ujmuje na koncie 760 Pozostałe przychody operacyjne. W sytuacji opisanej w pytaniu wskazane jest przeksięgowanie kosztów podlegających refakturowaniu z konta zespołu 4 na konto pozostałych kosztów operacyjnych. Jest to uzasadnione tym, iż przychody należne z tego tytułu są ujmowane na koncie 76-0 Pozostałe przychody operacyjne. Można także wykorzystać księgowanie za pośrednictwem konta Obroty wewnętrzne. Jak wskazano poniżej możliwe są dwa warianty ujęcia tego zdarzenia. W wariancie 1 w rachunku zysków i strat nie pojawi się pozycja Koszt wytworzenia na potrzeby własne jednostki, nie będzie też powyższe zdarzenie miało wpływu na Zmianę stanu produktów. W wariancie 2 w rachunku zysków i strat pojawi się pozycja Koszt wytworzenia na potrzeby własne jednostki w kwocie 100 z ł (konto Obroty wewnętrzne).

Przychody z refakturowania są przychodami podlegającymi opodatkowaniu, zatem cała wartość netto za energię może zostać uznana za koszt uzyskania przychodu.

EWIDENCJA

Spółka otrzymała fakturę za energię elektryczną 200 + 46 zł VAT, z której połowę następnie refakturowała na podnajemcę. Spółka prowadzi ewidencję wyłącznie w zespole 4. Możliwe są tu dwa sposoby ujęcia tego zdarzenia.

@RY1@i02/2013/204/i02.2013.204.00800040h.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Ujęcie faktury za energię (pominięto konto Rozliczenie zakupu):

a) strona Wn konta Zużycie materiałów 200 zł,

b) strona Wn konta VAT naliczony 46 zł,

c) strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami 246 zł.

2. Faktura dla podnajemcy 123 zł:

a) strona Wn konta Rozrachunki z odbiorcami 123 zł,

b) strona Ma konta VAT należny 23 zł,

c) strona Ma konta Pozostałe przychody operacyjne 100 zł,

3. Korekta kosztów zespołu 4 (100 zł): strona Wn konta Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta Zużycie materiałów.

@RY1@i02/2013/204/i02.2013.204.00800040h.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Ujęcie faktury za energię (pominięto konto Rozliczenie zakupu):

a) strona Wn konta Zużycie materiałów 200 zł,

b) strona Wn konta VAT naliczony 46 zł,

c) strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami 246 zł,

2. Faktura dla podnajemcy 123 zł:

a) strona Wn konta Rozrachunki z odbiorcami 123 zł,

b) strona Ma konta VAT należny 23 zł,

c) strona Ma konta Pozostałe przychody operacyjne.

3. Korekta kosztów zespołu 4 (100 zł): strona Wn konta Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta Obroty wewnętrzne.

Dr Katarzyna Trzpioła

 specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 3 i art. 15 ust. 1 i ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Art. 42 ust. 3 i art. 54 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).