Jak zaksięgować rozliczenie opcji walutowej

Skoro firma zawarła ugodę z bankiem dotyczącą długiego, bo 7-letniego okresu spłaty zobowiązania z tytułu opcji, to zgodnie z najważniejszą zasadą rachunkowości, czyli zasadą wiernego i rzetelnego obrazu należy kwotę tego zobowiązania ująć, jako Rozliczenia międzyokresowe czynne, a nie jednorazowo, jako koszt. Warto zaznaczyć, iż jeśli spółka poddaje swoje sprawozdania finansowe badaniu przez biegłego rewidenta, to o sposobie rozliczania RMK powinna decydować zasada zapisana w polityce rachunkowości - albo liniowo przez okres 7 lat, albo z wykorzystaniem wyliczeń efektywnych odsetek, jeśli kredyt wyceniany jest zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 8a u.o.r. według skorygowanej ceny nabycia. W przykładzie pokazano rozliczenie liniowe (uproszczone). W przypadku zastosowania skorygowanej ceny nabycia księgowania byłyby analogiczne, ale kwoty wyliczono by z zastosowaniem IRR.

PRZYKŁAD

Kredyt

Zobowiązanie spółki z o.o. z tytułu zamknięcia opcji wynosi 500 000 zł. I rata kredytu 23 800zł będzie spłacona 31 grudnia 2013 r. Samo ustalenie zobowiązania jako podlegającego spłacie należałoby ująć: strona Wn konta Koszty finansowe, strona Ma konta Pozostałe zobowiązania finansowe.

Jednostka podpisała ugodę z bankiem, polegającą na tym, że spłata zobowiązania z tytułu opcji nastąpi z przyznanego na 7 lat kredytu obrotowego. Odsetki roczne będą wynosiły w 2013 r. - 15 000 zł. Księgowania w tym wypadku będą następujące:

@RY1@i02/2013/204/i02.2013.204.00800040f.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Ustalenie zobowiązania z tytułu opcji z uwzględnieniem ugody 500 000 zł: strona Wn konta Rozliczenia międzyokresowe czynne - pozostałe, stron Ma konta Pozostałe zobowiązania finansowe;

2. Rozliczenie zobowiązania opcyjnego kredytem 500 000 zł: strona Wn konta Pozostałe zobowiązania finansowe, strona Ma konta Kredyty i pożyczki;

3. Ujęcie odsetek za 2013 rok 15 000 zł: strona Wn konta Koszty finansowe, strona Ma Kredyty i pożyczki;

4. Spłata 1 raty pożyczki 23 800 zł: strona Wn Kredyty i pożyczki, strona Ma Rachunek bankowy;

5. Spłata odsetek za 2013 rok 15 000: strona Wn konta Kredyty i pożyczki, strona Ma konta Rachunek bankowy.

Dr Katarzyna Trzpioła

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Artykuł 4 ust. 1 i art. 28 ust. 1 pkt 8a, art. 39 ust. 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).