Na jakim koncie ująć odprawy z tytułu zwolnień grupowych

Odprawy wypłacane na podstawie ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników ujmuje się w księgach rachunkowych na koncie działalności operacyjnej (strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 245 - Inne rozrachunki z pracownikami). Od wypłaconego świadczenia trzeba naliczyć podatek dochodowy: strona Wn konta 245 - Inne rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

Potwierdza to dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 25 czerwca 2013 r. (nr IPTPB2/415-212/13-4/AK).

Organ wyjaśnia, że odprawa z tytułu rozwiązania stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracownika nie jest zwolniona od podatku, ponieważ z mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b jest wyłączona spod zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowi ona przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi w roku podatkowym według skali podatkowej. Jednocześnie stwierdza, że nawet w przypadku uznania wypłaconego świadczenia za odszkodowanie świadczenie to również nie korzystałoby ze zwolnienia od podatku dochodowego z uwagi na wspomniane wyłączenia ustawowe.

Z kolei płatnik, wypłacając należność, tj. odprawę pieniężną przysługującą pracownikowi w przypadku rozwiązania umowy o pracę, powinien pobrać, zgodnie z art. 31 i art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczkę na podatek dochodowy. Płatnik, zgodnie z art. 39 ust. 1, 2 ustawy o PIT, zobowiązany jest do sporządzenia imiennej informacji według ustalonego wzoru i przekazania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Dla ewidencji księgowej ważne będzie z kolei to, że w całości taka odprawa zwolniona jest ze składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

PRZYKŁAD

Wypłata świadczenia

W związku ze zwolnieniami grupowymi pracodawca musi wypłacić pracownikowi odprawę w wysokości 5600 zł. Od tej kwoty naliczona została zaliczka na podatek dochodowy w wysokości 18 proc. Kwota wolna od podatku i koszty uzyskania przychodu zostały uwzględnione przy obliczaniu wynagrodzenia za miesiąc, w którym została też wypłacona odprawa.

@RY1@i02/2013/135/i02.2013.135.00800010b.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Zaksięgowanie odprawy z tytułu zwolnień grupowych w ciężar kosztów - wartość brutto - 5600 zł

2. Ujęcie zaliczki na podatek dochodowy - 1008 zł

3. Wypłata odprawy - 4592 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.). Ustawa z 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz.U. nr 90, poz. 844 z późn. zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).