Wykazany w sprawozdaniu zysk trzeba podzielić

Do końca miesiąca zwyczajne zgromadzenie wspólników musi zatwierdzić sprawozdanie finansowe za 2012 rok sporządzone w spółkach z o.o. Przypomnijmy, iż mimo że dzień ten przypada w niedzielę, nie ulega przesunięciu. Pod datą zatwierdzenia sprawozdania zysk przenoszony jest w księgach rachunkowych ze strony Wn konta 860 - Wynik finansowy, na stronę Ma konta 820 - Rozliczenie wyniku finansowego.

Zgodnie z przepisami ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych wspólnicy spółki z o.o. mają prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Z tym że kwota do podziału nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe. Takie postępowanie zastrzega art. 192 kodeksu spółek handlowych. W kolejnym artykule ustawa mówi, kto jest w ogóle uprawniony do otrzymania dywidendy.

Podatek 19-proc.

Wypłata dywidendy wspólnikom co do zasady związana jest z koniecznością zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19 proc. Oczywiście istnieją od niej wyjątki. Spółka z o.o., która wypłaca dywidendę, jest płatnikiem tego podatku. Dlatego też to właśnie na niej ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego do urzędu skarbowego. Będzie to miało wpływ na ewidencję spółki, która musi odzwierciedlić ten fakt w księgach. Przykładowo będzie to potwierdzone poniższymi operacjami:

1. Podjęcie uchwały przez zgromadzenie wspólników o wypłacie dywidendy: strona Wn konta 820 - Rozliczenie wyniku finansowego, strona Ma konta 257 - Rozrachunki ze wspólnikami (w analityce: z tytułu dywidend).

2a. Wypłata dywidendy wspólnikowi: strona Wn konta 257 - Rozrachunki ze wspólnikami (w analityce: z tytułu dywidend), strona Ma konta - Rachunek bankowy.

2b. Zarachowanie podatku od dywidendy: strona Wn konta 257 - Rozrachunki ze wspólnikami (w analityce: z tytułu dywidend), strona Ma konta 222 - Rozrachunki płatnika z tytułu podatku dochodowego.

Składanie deklaracji

Termin przekazania zryczałtowanego podatku do urzędu skarbowego uzależniony jest od podmiotu, który jest odbiorcą dywidendy. Jeżeli jest nią osoba fizyczna, na przekazanie podatku na rachunek odpowiedniego urzędu skarbowego jest czas maksymalnie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek pobrano (art. 42 ust. 1 ustawy o PIT). Przepisy wymagają też, aby płatnik przesłał do urzędu skarbowego roczną deklarację o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym wypłacono dywidendę.

Jeżeli spółka przekazuje świadczenie osobie prawnej, musi wpłacić podatek do siódmego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został on pobrany (art. 26 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT). W tym terminie musi też złożyć podatnikowi informację o wysokości pobranego podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych CIT-7. Dodatkowo do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku, płatnik powinien sporządzić deklarację zbiorczą CIT-6R.

PRZYKŁAD

Księgowanie świadczenia

Spółka z o.o. w sprawozdaniu finansowym za 2013 r. wykazała zysk netto w kwocie 120 000 zł brutto. Połowa zysku zostanie przekazana na wypłatę dywidendy spółki z.o.o., która jest jej udziałowcem.

@RY1@i02/2013/110/i02.2013.110.008000100.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1) Zatwierdzenie sprawozdania finansowego - 120 000 zł

2) Podjęcie uchwały o wypłacie dywidendy - 60 000 zł

3a) Wypłata dywidendy wspólnikowi - 48 600 zł

3b) Zarachowanie podatku od dywidendy - 11 400 zł

4) Przekazanie wspólnikowi sp. z o.o. środków na rachunek bankowych - 48 600 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330). Ustawa z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).