W jaki sposób przeksięgować zabezpieczenie przetargu

Firmy mogą dokonywać zakupu majątku, przystępując np. do przetargu. Sprzedawca, który go organizuje, może zastrzec, że warunkiem przystąpienia do przetargu jest wpłata organizatorowi wadium. Taką możliwość przewiduje art. 704 kodeksu cywilnego.

W sytuacji gdy firma wygra przetarg, a umowa zostanie zawarta, wpłacone wadium zaliczane jest na poczet zobowiązania. Jeżeli jednak uchyla się od zawarcia umowy, to sprzedawca, który organizował przetarg, może zachować pobraną sumę. Może się też zdarzyć, że to nie uczestnik, ale organizator przetargu uchyla się od zawarcia umowy. W takim przypadku jednostka, która chciała dokonać zakupu, może żądać zapłaty podwójnego wadium. W innych przypadkach zapłacone wadium należy niezwłocznie zwrócić. W księgach rachunkowych wadium u obu stron przetargu ewidencjonuje się za pomocą konta 240 - Inne rozrachunki.

W księgach

Wpłata przez przedsiębiorcę określonego wadium może być zaksięgowana następującym zapisem: strona Wn konta 240 - Inne rozrachunki, strona Ma - 130 Rachunek bankowy.

W przypadku gdy podmiot wygra przetarg i zostanie zawarta umowa, kwota wpłaconego wadium zaliczana jest na poczet zobowiązania. Można to przeksięgować na kontach analitycznych: strona Wn konta 240 - Inne rozrachunki (w analityce z tytułu zakupu), strona Wn konta 240 - Inne rozrachunki (wadium) [przykład].

Inne operacje mogą być ujęte w następujący sposób:

wzwrot wadium w podwójnej wysokości: strona Wn konta 240 - Inne rozrachunki, strona Ma - 130 - Rachunek bankowy. Z czego dodatkowe środki należy ująć zapisem strona Wn konta 240 - Inne rozrachunki, strona Ma konta 760 - Pozostałe przychody operacyjne;

wprzepadek wadium: strona Wn konta 766 - Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta 240 - Inne rozrachunki.

W przypadku ksiąg rachunkowych przepadek wadium ujmuje się w kosztach operacyjnych. Inaczej jest w ustawach podatkowych. Takie wyjaśnienia przedstawił dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 kwietnia 2013 r. (nr IPPB1/415-284/13-2/ES).

Wyjaśnienia podatkowe

Organ podatkowy podkreślił, że wadium jest świadczeniem warunkowym, które w razie przegrania przetargu podlega zwrotowi. Stanowi rodzaj depozytu przekazanego organizatorowi. Warunkiem uznania konkretnego wydatku za koszt podatkowy jest m.in. definitywność wydatku, co oznacza, że wartość poniesionego wydatku nie zostanie podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona. Nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów wydatki, które z założenia mogą zostać zwrócone. W takim rozumieniu kosztu podatkowego wadium, które w razie przegrania przetargu podlega zwrotowi, nie stanowi takiego kosztu. Jest neutralne podatkowo. Zwrot wadium nie stanowi przychodu. W sytuacji zaś, gdy podatnik wpłacający wadium wygra przetarg, przekazaną kwotę wadium może zaliczyć na poczet przyszłej zapłaty. W takiej też sytuacji gdy mimo wygranego przetargu podatnik wycofa się z umowy, utracone wadium nie będzie kosztem uzyskania przychodu.

W wyjaśnieniach dyrektor izby powołuje się też na art. 23 ust. 1 pkt 54 ustawy PIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków) w związku z niewykonaniem umowy.

PRZYKŁAD

Zakup nieruchomości

Spółka zgłosiła swój udział w przetargu na zakup nieruchomości i wpłaciła wadium 11 000 zł. Po wygraniu przetargu podpisano umowę. Sprzedawca wystawił fakturę na kwotę 492 000 zł (w tym 23 proc. VAT). Wpłacona kwota została zaliczona na poczet zapłaty.

@RY1@i02/2013/101/i02.2013.101.00800040p.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Wpłata wadium - 11 000 zł

2. Otrzymanie faktury na zakup nieruchomości - 492 000 zł

2a) kwota netto - 400 000 zł

2b) wartość VAT - 92 000 zł

3. Przyjęcie środka trwałego do użytkowania - 400 000 zł

4. Rozliczenie wpłaconego wadium - 11 000 zł

5. Uregulowanie pozostałej kwoty zobowiązania - 481 000 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330). Ustawa z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).