Finansowanie kursów można księgować bez podatku

Pracodawcy często kierują pracowników na różnego rodzaju kursy. Ewidencja wydatków na ten cel będzie uzależniona od rozliczenia, takiego wydatku i odpowiedzi na pytania czy pokrycie kosztów przez pracodawcę będzie stanowiło przychód pracownika i czy trzeba go opodatkować. Bo przecież co do zasady wartość świadczeń otrzymanych przez pracownika na dokształcanie i podnoszenie kwalifikacji zawodowych stanowi przychód ze stosunku pracy.

W takim przypadku w księgach rachunkowych trzeba zaewidencjonować PIT i składki za ubezpieczenia społeczne i zdrowotne:

- obciążenia, które musi pokryć pracownik: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 222 - Rozrachunki z Urzędem Skarbowym - zaliczka na podatek dochodowy, strona Ma konta 227 - Rozrachunki z ZUS - składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

- obciążeni pracodawcy z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne i fundusze pozaubezpieczeniowe: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenie społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 227 - Rozrachunki z ZUS.

Ze zwolnieniem...

Jednak nie zawsze w takich sytuacjach powstaje opodatkowany i oskładkowany przychód.

Warto zwrócić tu uwagę na wyjaśnienia zawarte w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 marca 2013 r. (nr IPPB4/415-1045/12-3/SP). Zwraca on uwagę na art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego.

W tym przypadku do odrębnych przepisów zalicza się ustawę z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy. W myśl art. 103¹ par. 1 tej ustawy przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą. Takie rozumienie podnoszenia kwalifikacji zawodowych współgra z innymi przepisami kodeksu pracy, zgodnie z którymi kwalifikacje zawodowe pracowników wymagane do wykonywania pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku są ustalane w przepisach wewnątrzzakładowych (np. w układzie zbiorowym pracy) lub w przepisach szczególnych. Przepisy te wskazują zatem, jakich kwalifikacji pracodawca może oczekiwać od pracowników przy wykonywaniu pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku. Zatem przepisy kodeksu pracy dotyczą przede wszystkim podnoszenia kwalifikacji zawodowych w ramach pracy aktualnie wykonywanej przez pracownika, ale również będą mogły mieć zastosowanie w przypadku, gdy planowany jest awans pracownika lub też pracodawca zamierza zaproponować mu inne warunki pracy, np. pracę na innym stanowisku, ze względu na zmianę profilu działalności firmy.

Wówczas ewidencja może przebiegać w następujący sposób:

1. Otrzymanie faktury za kurs: strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 202 - Rozrachunki z dostawcami,

2. Zaliczenie do kosztów wydatku na kurs: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenie społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu,

3. Zapłata za usługę: strona Wn konta 202 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

...i bez zwolnienia

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził zaś, że ewentualne dodatkowe świadczenia pracodawcy polegające np. na opłaceniu kosztów kształcenia pracownikowi, który zdobywa lub uzupełnia wiedzę i umiejętności z własnej inicjatywy - nie są objęte zwolnieniem od podatku określonym w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie stanowią przychód tej osoby ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Taki przypadek może nastąpić przykładowo, gdy pracownik chce iść na studia podyplomowe.

PRZYKŁAD

Ewidencja księgowa

Firma kieruje pracowników na kurs języka angielskiego biznesowego, opłacając im koszty nauki. Celem kursu jest podniesienie kwalifikacji zawodowych pracowników. Podmiot otrzymał fakturę na 2000 zł (kursy językowe - zwolnione są z VAT).

Objaśnienia do schematu:

1) Otrzymanie faktury - 2000 zł

2) Zaliczenie do kosztów wydatku na kurs - 2000 zł

3) Zapłata za usługę - 2000 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@innfor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Ustawa z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 z późn. zm.).