Jak ująć w ewidencji księgowej konsekwencje nieuregulowanych zaległości wobec fiskusa

Odsetki za zwłokę ujmuje się w ewidencji księgowej jako koszt finansowy. Zarachowanie odsetek za zwłokę w zapłacie zobowiązań podatkowych może przebiegać w następujący sposób: strona Wn konta 756 - Koszty finansowe, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne. Natomiast wpłatę odsetek księguje się zapisem: strona Wn konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

Zgodnie z przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa odsetki te wpłaca się bez wezwania organu podatkowego. Nalicza się je od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był zobowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego. Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.

Stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych zależą od podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego. Dlatego od początku roku zmieniła się ona trzykrotnie. Od 7 marca 2013 r. stawka podstawowa wynosi 11,5 proc. (M.P. z 2013 r. poz. 163). Przy jej obliczaniu warto więc skorzystać z kalkulatora takich odsetek.

Podatnik może zastosować obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 75 proc. głównej stawki. Od 7 marca 2013 r. wynosi ona 8,63 proc.

Jest to jednak możliwe w przypadku złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji wraz z uzasadnieniem jej przyczyn i zapłaty w całości w ciągu siedmiu dni od dnia złożenia korekty.

Analogiczne zasady obowiązują w przypadku zwłoki w regulowaniu składek ZUS. Od nieopłaconych w terminie składek należne są odsetki za zwłokę, na zasadach i w wysokości określonych tak jak od zaległości podatkowych. Przy tym odsetek nie nalicza się, jeżeli ich wysokość nie przekraczałaby 6,60 zł. Również w tym przypadku ewidencja przebiega za pośrednictwem konta kosztów finansowych.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330). Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.).