Co zrobić, gdy nie utworzono odpisu aktualizującego

W księgach rachunkowych 2013 roku spółka powinna zakwalifikować niespłaconą kwotę należności do należności dochodzonych na drodze sądowej. Najpóźniej na dzień bilansowy 2013 roku należności te powinny zostać wycenione z zachowaniem zasady ostrożności, co oznacza, że spółka powinna dokonać odpisu aktualizującego ich wartość.

Zgodnie z art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości wartość należności aktualizuje się z uwzględnieniem stopnia prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego. Powyższa zasada dotyczy m.in. należności przeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności.

Należności, których ściągalność jest wątpliwa, są przedmiotem szacunków. Zgodnie z wytycznymi Krajowego Standardu Rachunkowości nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja" wartości szacunkowe wymagają zweryfikowania przez jednostkę i w miarę potrzeby zaktualizowania, nie później niż na dzień bilansowy, jeżeli:

1) zmieniły się okoliczności będące podstawą dokonanych szacunków,

2) jednostka uzyskała dodatkowe informacje, które wcześniej nie były jednostce znane,

3) jednostka nabrała większego doświadczenia gospodarczego.

Zmiany wartości szacunkowych, w tym dokonanie odpisów aktualizujących wartość należności, ujmowane są zgodnie z podejściem prospektywnym, gdzie skutki tych zmian odnoszone są w ciężar (lub na dobro) wyniku finansowego roku obrotowego, w którym nastąpiła niniejsza zmiana. Zmiana wartości szacunkowych nie wymaga więc przekształcania danych porównawczych.

Dokonanie zmian wartości szacunkowych wymaga od spółki ujawnienia w dodatkowych informacjach i objaśnieniach wyjaśnień dotyczących m.in. rodzaju, przyczyny i kwoty zmiany wartości szacunkowych, które wywołują skutki w bieżącym roku obrotowym. Podsumowując, spółka powinna dokonać przekwalifikowana należności do należności dochodzonych na drodze sądowej oraz, najpóźniej na dzień bilansowy, dokonać ich wyceny z zachowaniem zasady ostrożności. Skutki dokonanej wyceny (tj. utworzenia odpisu aktualizującego) powinny zostać odniesione w ciężar wyniku finansowego roku obrotowego. Dodatkowo również dokonanie zmian wartości szacunkowych wymaga ujawnienia w dodatkowych informacjach i objaśnieniach stosownych wyjaśnień opisanych powyżej.

@RY1@i02/2013/068/i02.2013.068.00800040i.802.jpg@RY2@

Justyna Górniak biegły rewident w HLB M2 Audyt

Justyna Górniak

biegły rewident w HLB M2 Audyt

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 330). Krajowy Standard Rachunkowości nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja" (Dz.Urz. Ministra Finansów z 2012 r., poz. 34).