Jak dokonać korekty przychodów ze sprzedaży na przełomie roku

Faktura korygująca wskazuje właściwy przychód ze sprzedaży, dlatego korekta przychodu wynikająca z faktur korygujących powinna być odnoszona do pierwotnie wykazanego przychodu należnego, ponieważ późniejsze wystawienie faktur korygujących nie powoduje zmiany daty powstania przychodu. Co prawda przepisy prawa bilansowego nie określają zasad oraz momentu dokonywania korekt przychodów, jednak już w ustawie o rachunkowości określono, iż wynik na działalności operacyjnej obejmuje przychody netto z uwzględnieniem wszelkich rabatów, opustów i innych zwiększeń lub zmniejszeń. Ponadto, jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie, powinna ona odpowiednio je zmienić, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy.

Pomimo że przepisy ustawy o PIT oraz CIT nie określają jednoznacznie momentu rozliczenia przychodu wynikającego z wystawionej faktury korygującej, to jednak organy skarbowe przedstawiają w tym zakresie jednolite stanowisko. Fiskus uważa, że faktury korygujące przychód powinny być przez wystawcę rozliczane w okresie rozpoznania przychodu pierwotnego, a więc w okresie uzyskania przychodu.

Przykładem może być interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 lipca 2014 r. nr ILPB1/415-551/14-2/AG, który stwierdził, iż "(...) prawidłowym jest bowiem stwierdzenie, że wystawione faktury korygujące dotyczące przychodu ze sprzedaży towaru w roku poprzednim powinny być uwzględnione w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy. Faktura korygująca wskazuje bowiem właściwy przychód ze sprzedaży, korekta przychodu wynikająca z faktur korygujących, powinna być zatem odnoszona do uprzednio wykazanego przychodu należnego, ponieważ późniejsze wystawienie faktur korygujących nie powoduje zmiany daty powstania przychodu".

Skoro faktura korygująca bezpośrednio wpływa na wysokość przychodów należnych, wykazanych w pierwotnej fakturze dokumentującej sprzedaż, a zatem dotyczy uprzednio wykazanych przychodów, to powinna być rozliczona w tym samym okresie w podatku dochodowym co pierwotna sprzedaż.

Taką korektę przychodów ze sprzedaży można ująć w sposób następujący:

1. Korekta zmniejszająca przychód:

a) wartość netto faktury VAT - strona Wn konta "Przychody ze sprzedaży";

b) zmniejszenie podatku VAT należnego - strona Wn konta "VAT należny" (w analityce: VAT do rozliczenia w okresach następnych);

c) kwota brutto faktury VAT - strona Ma konta "Rozrachunki z odbiorcami".

2. Korekta zwiększająca przychód:

a) wartość netto faktury VAT - strona Ma konta "Przychody ze sprzedaży";

b) zwiększenie podatku VAT należnego - strona Ma konta "VAT należny";

c) kwota brutto faktury VAT - strona Wn konta "Rozrachunki z odbiorcami".

Na gruncie prawa podatkowego nie ma znaczenia, z jakiego powodu skorygowana jest faktura. Ważne jest, że powoduje zmianę przychodu już wcześniej uzyskanego. Jeśli faktura korygująca dotyczy przychodu ze sprzedaży towaru w roku podatkowym wcześniejszym niż data wystawienia faktury korygującej, to faktura ta powinna być uwzględniona w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania sprzedaży poprzez złożenie odpowiedniej korekty zeznania podatkowego.

Od 1 stycznia 2014 r. możliwe jest zmniejszenie podatku należnego w sytuacji, kiedy podatnik nie uzyska potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Wystarczy, że będzie posiadał dokumentację potwierdzającą próbę doręczenia faktury korygującej nabywcy. Warunkiem koniecznym jest, aby z dokumentacji jednoznacznie wynikało, że nabywca towaru lub usługi został poinformowany, iż transakcję zrealizowano na podstawie danych wykazanych w fakturze korygującej.

PRZYKŁAD 1

Zapisy w roku 2014...

Spółka sprzedała w listopadzie bieżącego roku 10 szt. drabin w cenie 1000 zł za sztukę, o łącznej wartości 12 300 zł (w tym VAT należny 2300 zł). Koszt sprzedanych towarów w cenie zakupu wyniósł 8000 zł, tj. 10 sztuk po 800 zł. Nabywca w styczniu roku następnego zwrócił 4 sztuki, których wartość wyniosła 4920 zł brutto. Spółka uznała reklamację i wystawiła 20 stycznia fakturę korygującą. Faktura ta została ujęta w księgach rachunkowych w grudniu, a zapisy w ewidencji księgowej były następujące. [schemat 1]

@RY1@i02/2014/250/i02.2014.250.00800020d.101.jpg@RY2@

Objaśnienia do schematu

1) Faktura VAT za sprzedaż towarów handlowych:

a) wartość brutto 12 300 zł: strona Wn konta "Rozrachunki z odbiorcami";

b) wartość VAT należny kwota 2300 zł: strona Ma konta "VAT należny";

c) wartość netto 10 000 zł: strona Ma konta "Przychody ze sprzedaży";

2) RW - rozchód sprzedanych towarów z magazynu kwota 8000 zł (10 szt. x 800 zł): strona Ma konta "Towary w magazynie" oraz strona Wn konta "Koszt sprzedanych towarów";

3) WB - zapłata faktury kwota 12 300 zł: strona Wn konta "Rachunek bankowy" oraz strona Ma konta "Rozrachunki z odbiorcami;

4) Faktura korygująca - rozliczenie reklamacji:

a) kwota brutto 4920 zł: strona Ma konta "Rozrachunki z odbiorcami";

b) kwota netto 4000 zł - zmniejszenie przychodów ze sprzedaży: strona Wn konta "Przychody ze sprzedaży";

c) kwota zmniejszenia VAT 920 zł: strona Wn konta "VAT należny";

5) Równolegle zmniejszenie kosztów sprzedaży towarów kwota 3200 zł (tj. 4 szt. x 800 zł): strona Wn konta "Rozliczenie zakupu" oraz strona Ma konta "Koszt sprzedanych towarów".

PRZYKŁAD 2

...i w roku 2015

@RY1@i02/2014/250/i02.2014.250.00800020d.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1) PZ - przyjęcie zwróconych towarów do magazynu kwota 3200 zł: strona Wn konta "Towary w magazynie" oraz strona Ma konta "Rozliczenie zakupu";

2) WB - zwrot nabywcy należności z tytułu reklamacji kwota 4920 zł: strona Wn konta "Rozrachunki z odbiorcami" oraz strona Ma konta "Rachunek bankowy".

Halina Zabrocka

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.).