Jak zaewidencjonować rozliczenie w składzie celnym

Dostawę towarów przez zagranicznego przedsiębiorcę spoza Wspólnoty do składu celnego księguje się u odbiorcy. Ewidencjonuje się wprowadzenie towarów do składu celnego, jeżeli stanowią one własność zagranicznego dostawcy (ewidencja pozabilansowa) po stronie Wn konta 39 - Zapasy obce. Natomiast przy wprowadzeniu towarów do składu celnego, jeżeli stanowią one własność nabywcy, ujmuje się po pierwsze fakturę handlową dostawcy: strona Wn konta 24 - Pozostałe rozrachunki, strona Ma konta 21 - Rozrachunki z dostawcami. Po drugie księguje się zapłatę faktury: strona Wn konta 21 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe. W tym przypadku pozostały jeszcze do zaksięgowania różnice kursowe:

●dodatnie: strona Wn konta 21 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 75-0 - Przychody finansowe;

●ujemne: strona Wn konta 75-1 - Koszty finansowe, strona Ma konta 21 - Rozrachunki z dostawcami.

Zaś ewidencja związana z wyprowadzeniem towarów ze składu celnego do jednostki (import) będzie wymagała następujących operacji księgowych. Po pierwsze na podstawie dokumentu SAD księguje się: strona Wn konta 30 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 24 - Pozostałe rozrachunki. Po drugie ewidencjonuje się naliczenie VAT, cła: strona Wn konta 30 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne. Po trzecie ujmuje się przyjęcie towarów do magazynu: strona Wn konta 33 - Towary, strona Ma konta 30 - Rozliczenie zakupu. Trzeba wprowadzić zapłatę VAT, cła: strona Wn konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne, strona Ma konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe.

Samą sprzedaż towarów na terytorium kraju na podstawie faktury VAT ujmuje się: strona Wn konta 20 - Rozrachunki z odbiorcami, strona Ma konta 73-0 - Sprzedaż towarów; strona Ma konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne.

Cenę nabycia towarów księgujemy: strona Wn konta 73-1 - Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu, strona Ma konta 33 - Towary. Następnie ewidencjonuje się zapłatę przez odbiorcę: strona Wn konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe, strona Ma konta 20 - Rozrachunki z odbiorcami. Pozostaje jeszcze tylko kwestia ujęcia zapłaty VAT-u: strona Wn konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne, strona Ma konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe.

PRZYKŁAD

Ewidencja

Polskie przedsiębiorstwo P (importer), prowadzące w Polsce skład celny nabywa towary od ukraińskiego przedsiębiorstwa U (eksporter). 28 lipca 2014 r. przedsiębiorstwo U dostarczyło do składu celnego towary o wartości 30 000 zł (kwota brutto wynikająca z faktury handlowej otrzymanej od dostawcy U). 29 lipca 2014 r. nastąpiło pobranie (wyprowadzenie) towarów ze składu celnego do jednostki. Obowiązek zapłaty VAT powstanie zatem w momencie pobrania (wyprowadzenia) towarów ze składu celnego (art. 19a ust. 9 i 11 ustawy o VAT). 31 lipca 2014 r. przedsiębiorstwo P dokonało dostawy nabytego uprzednio od firmy U towaru na rzecz polskiego odbiorcy (kwota brutto wynikająca z faktury: 61 500 zł). Zatem obowiązek podatkowy z tytułu dostawy krajowej powstał u podmiotu P z chwilą dokonania tej dostawy, tj. 31 lipca 2014 r. (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT).

Dostawę towarów przez zagranicznego przedsiębiorcę spoza Wspólnoty (Ukraina) do składu celnego księguje się u odbiorcy:

@RY1@i02/2014/149/i02.2014.149.00800030d.801.gif@RY2@

@RY1@i02/2014/149/i02.2014.149.00800030d.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Wprowadzenie towarów do składu celnego, jeżeli stanowią one własność zagranicznego dostawcy (ewidencja pozabilansowa) w kwocie 30 000 zł: strona Wn konta 39 - Zapasy obce;

2. Wprowadzenie towarów do składu celnego, jeżeli stanowią one własność nabywcy:

a) faktura handlowa dostawcy w kwocie 30 000 zł: strona Wn konta 24 - Pozostałe rozrachunki, strona Ma konta 21 - Rozrachunki z dostawcami;

b) zapłata faktury w kwocie 30 000 zł: strona Wn konta 21 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe;

3. Wyprowadzenie towarów ze składu celnego do jednostki (import):

a) na podstawie dokumentu SAD w kwocie 30 000 zł: strona Wn konta 30 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 24 - Pozostałe rozrachunki;

b) naliczenie cła (2100 zł) + VAT (7383 zł) razem 9483 zł: strona Wn konta 30 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 22 Rozrachunki publicznoprawne;

c) przyjęcie towarów do magazynu w cenach zakupu w kwocie 39 483 zł: strona Wn konta 33 - Towary, strona Ma konta 30 - Rozliczenie zakupu;

d) zapłata cła, VAT w kwocie 9483 zł: strona Wn konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne, strona Ma konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe;

4. Sprzedaż towarów na terytorium kraju na podstawie faktury VAT:

a) sprzedaż towaru:

● 61 500 zł strona Wn konta 20 - Rozrachunki z odbiorcami;

● 50 000 zł strona Ma konta 73-0 - Sprzedaż towarów;

● 11 500 zł strona Ma konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne;

b) cena nabycia towarów w kwocie 39 483 zł: strona Wn konta 73-1 - Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu, strona Ma konta 33 - Towary;

c) zapłata przez odbiorcę w kwocie 61 500 zł: strona Wn konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe, strona Ma konta 20 - Rozrachunki z odbiorcami;

d) zapłata VAT w kwocie 11 500 zł: strona Wn konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne, strona Ma konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe.

Marek Barowicz

ekspert z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).