Jak zaksięgować rozliczenie w składzie konsygnacyjnym

Dostawa towarów przez zagranicznego komitenta do składu konsygnacyjnego prowadzonego przez polskiego komisanta powoduje w ewidencji księgowej komisanta odpowiednie zapisy. Po pierwsze trzeba zaksięgować otrzymanie towaru po stronie:

- Wn konta 30 - Rozliczenie zakupu,

- Ma konta 21 - Rozrachunki z dostawcami,

- Ma konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne,

- Wn konta 39 - Zapasy obce (przyjęcie towaru w komis).

Po drugie ewidencjonuje się sprzedaż towaru przyjętego w komis po stronie:

- Wn konta 20 - Rozrachunki z odbiorcami,

- Ma konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne,

- Ma konta 30 - Rozliczenie zakupu,

- Ma konta 39 - Zapasy obce (wyksięgowanie towaru z ewidencji pozabilansowej).

Następnie trzeba zaewidencjonować prowizję z tytułu pośrednictwa na rzecz komitenta: strona Wn konta 21 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 70-0 - Sprzedaż usług.

Pozostaje jeszcze kwestia ujęcia zapłaty od krajowego odbiorcy: strona Wn konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe, strona Ma konta 20 - Rozrachunki z odbiorcami. Po uregulowaniu zobowiązania netto wobec komitenta należy dokonać zapisów: strona Wn konta 21 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe.

PRZYKŁAD

Ewidencja

Polskie przedsiębiorstwo "P", będące komisantem, prowadzącym skład konsygnacyjny, nabywa towary od niemieckiego przedsiębiorstwa "N" (komitenta). 8 lipca 2014 r. przedsiębiorstwo "N" dostarczyło do składu konsygnacyjnego towary o wartości 30 000 zł (kwota brutto wynikająca z faktury handlowej otrzymanej od komitenta). W tym też dniu wystawiło fakturę handlową. Zatem 8 lipca 2014 r. powstał u przedsiębiorcy "P" obowiązek podatkowy z tytułu WNT (art. 20 ust. 5 ustawy o VAT). Z kolei 11 lipca 2014 r. przedsiębiorstwo "P" (polski komisant) dokonało dostawy nabytego uprzednio od firmy "N" (niemiecki komitent) towaru na rzecz polskiego odbiorcy (kwota brutto wynikająca z faktury: 36 900 zł). Zatem obowiązek podatkowy z tytułu dostawy krajowej powstał u podmiotu "P" z chwilą dokonania tej dostawy, tj. 11 lipca 2014 r. (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT).

Dostawa towarów przez zagranicznego (wspólnotowego) kontrahenta-komitenta do składu konsygnacyjnego w Polsce, działającego na zasadach komisu, powoduje w księgach rachunkowych polskiego komisanta zapisy:

@RY1@i02/2014/134/i02.2014.134.00800030e.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Otrzymanie towaru potwierdzone fakturą handlową:

a) wartość brutto:

● strona Wn konta 30 - Rozliczenie zakupu kwota 36 900 zł;

● strona Ma konta 21 - Rozrachunki z dostawcami kwota 30 000 zł;

● strona Ma konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne - VAT kwota 6900 zł;

b) odliczenie VAT naliczonego w kwocie 6900 zł: strona Wn konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne - VAT, strona Ma konta 30 - Rozliczenie zakupu;

c) przyjęcie towaru w komis (ewidencja pozabilansowa) kwota 30 000 zł: strona Wn konta 39 - Zapasy obce - towary;

2. Sprzedaż towaru przyjętego w komis:

a) faktura VAT:

● strona Wn konta 20 - Rozrachunki z odbiorcami kwota 36 900 zł;

● strona Ma konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne - VAT kwota 6900 zł;

● strona Ma konta 30 - Rozliczenie zakupu kwota 30 000 zł;

b) wydanie towaru (wyksięgowanie z ewidencji pozabilansowej) kwota 30 000 zł: strona Ma konta 39 - Zapasy obce - towary;

c) kwota prowizji 500 zł: strona Wn konta 21 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 70-0 - Sprzedaż usług;

d) przyjęcie zapłaty polskiego odbiorcy na rachunek bankowy w kwocie 36 900 zł: strona Wn konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe; strona Ma konta 20 - Rozrachunki z odbiorcami;

e) uregulowanie zobowiązania netto (wartość towaru - prowizja) w kwocie 29 500 zł: strona Wn konta 21 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe.

Marek Barowicz

ekspert z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

artykuł "Skład konsygnacyjny upraszcza dostawy i rozliczenia" - s. c7, dodatek Podatki i Księgowość