W jaki sposób zaksięgować sprzedaż licencji na raty
Spółka dokonuje transakcji związanych ze sprzedażą licencji. Przekazuje klientom dokumentację dotyczącą produktu w celu złożenia przez nabywcę wniosku o wydanie pozwolenia na dopuszczenie do obrotu. Następnie po jego wydaniu m.in. w celu: utrzymywania ważności pozwolenia, wprowadzania do obrotu, dystrybucji i promocji produkt leczniczy na określonym terytorium. W tym przypadku sprzedawane prawa do dokumentacji są ograniczone, nabywający może korzystać z niej w zakresie określonym w umowie. Przekazanie dokumentacji następuje w jednym terminie. Po podpisaniu umowy i przekazaniu dokumentacji nabywca wpłaca część należności. Następne płatności następują w kilku ratach, zależnych od ziszczenia się określonego warunku zawieszającego. Jeśli nabywca uzyska pozwolenie na wprowadzenie produktu do obrotu, uzyskuje prawo do korzystania z praw majątkowych w szerszym zakresie i musi zapłacić dalsze raty. Jeśli nie, nie ma obowiązku płacenia dalszych rat. Jak księgować takie transakcje?
W sytuacji opisanej w pytaniu w zasadzie tylko pierwsza płatność powinna być uznana jako przychód z tytułu przekazania na cele uzyskania pozwolenia dokumentacji przez spółkę kontrahentowi. Pozostałe raty uzależnione są od ziszczenia się warunku uzyskania przez tego kontrahenta wymaganego prawem zezwolenia. Zatem są to przychody "warunkowe", czyli nie spełniają one w momencie wydania dokumentacji definicji przychodów. Przychody uprawdopodobnione powstaną w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli (art. 3 ust. 1 pkt 31 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości). Można zatem stwierdzić, iż z punktu widzenia treści ekonomicznej transakcji pierwsza płatność jest wynagrodzeniem za przekazanie dokumentacji wraz z ograniczoną możliwością wykorzystania jej przez kontrahenta. Natomiast pozostałe płatności, które będą następowały po ziszczeniu się warunku, czyli po uzyskaniu przez odbiorcę wymaganego zezwolenia. powinny od razu w całości być zaliczone do przychodów. Nie ma tu znaczenia, iż wynagrodzenie zostało rozłożone na raty.
Wskazany sposób ujęcia przychodów będzie obowiązywał także dla potrzeb podatku dochodowego. Moment powstania przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych reguluje art. 12 ust. 3a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Przychód nie powstanie w całości przy zawarciu umowy czy przekazaniu dokumentacji, ponieważ jeszcze wtedy przychód jest niepewny, warunkowy W tym przypadku przychód należny powstaje w częściach. Nie można uznać, że przychód powstaje od razu, ponieważ płatność uzależniona jest od spełnienia się warunku zawieszającego. Nie mamy w tym przypadku do czynienia z przychodem należnym, ponieważ jeśli warunek się nie spełni, to taki przychód może w ogóle nie powstać.
Podobnie wypowiedział się dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 6 marca 2014 r. nr IPTPB3/423-457/13-6/MF.
PRZYKŁAD
Przekazanie dokumentacji
Spółka zawarła umowę licencyjną dotycząca przekazania dokumentacji umożliwiającej wprowadzenie produktu X na rynek. Wynagrodzenie za tę dokumentację i tym samym prawa sprzedaży do produktu wynosi 100 000 zł, przy czym w momencie przekazania dokumentacji w celu uzyskania zezwolenia będzie płatna pierwsza rata 30 000 zł, a pozostałe 70 000 zł będzie płatne w pięciu miesięcznych ratach. Umowa stanowi, iż w przypadku, gdy kontrahent nie uzyska zezwolenia, sprzedawca wystawi fakturę korygującą dotyczącą 70 000 zł netto. Stawka VAT to 23 proc.
@RY1@i02/2014/105/i02.2014.105.00800040h.101.gif@RY2@
Objaśnienia do schematu:
1. Ujęcie faktury dotyczącej praw do sprzedaży produktu:
a) 123 000 zł strona Wn konta - Rozrachunki z odbiorcami;
b) 23 000 zł strona Ma konta - VAT należny.
c) 100 000 zł strona Ma konta - Rozliczenia międzyokresowe przychodów;
2. Ujęcie, jako przychodu wynagrodzenia za przekazanie dokumentacji w części, która jest bezwarunkowa w kwocie 30 000 zł: strona Wn konta - Rozliczenia międzyokresowe przychodów, strona Ma konta - Przychody ze sprzedaży.
3. Wb otrzymanie zapłaty pierwszej transzy w kwocie 36 900 zł: strona Wn konta - Rachunek bankowy, strona Ma konta - Rozrachunki z odbiorcami.
4. Otrzymanie II płatności po uzyskaniu zezwolenia przez klienta w kwocie 17 220 zł: strona Wn konta - Rachunek bankowy, strona Ma konta - Rozrachunki z odbiorcami.
5. PK ujęcie kolejnej raty, jako przychodu w kwocie 14 000 zł: strona Wn konta - Rozliczenia międzyokresowe przychodów, strona Ma konta - Przychody ze sprzedaży.
Księgowanie kolejnych czterech płatności i ich rozliczenie będzie przebiegało tak jak w operacji 4 i 5.
Karolina Pawlak
specjalistka z zakresu rachunkowości
Podstawa prawna
Art. 3 ust. 1 pkt 31 ustawy z 29 września 1994 r o rachunkowości (t.j. Dz.U z 2013 r poz. 330 ze zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu