Jak zaewidencjonować rozliczenie w magazynie konsygnacyjnym

Magazyn konsygnacyjny to wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE (o którym mowa w art. 97 ust. 4 ustawy o VAT), miejsce przechowywania na terytorium kraju towarów należących do podatnika podatku od wartości dodanej przemieszczonych przez niego lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do tego miejsca, z którego podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE, przechowujący towary, pobiera je, a przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobrania.

Rozliczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej: WNT) przez polskiego odbiorcę materiałów, dostarczonych do magazynu konsygnacyjnego przez zagranicznego przedsiębiorcę powoduje w ewidencji tego odbiorcy następujące zapisy księgowe. Po pierwsze trzeba ująć przyjęcie obcych materiałów: strona Wn konta 39 - Zapasy obce - materiały (konto pozabilansowe). Po drugie ujmuje się pobranie materiałów z magazynu konsygnacyjnego do produkcji:

wkwota netto strona Wn konta 40 - Koszty według rodzaju - zużycie materiałów,

wkwota VAT strona Wn konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne,

wkwota brutto strona Ma konta 30 - Rozliczenie zakupu.

Ponadto trzeba dokonać zapisu kwoty netto na stronie Ma pozabilansowego konta 39 - Zapasy obce". Kolejny krok to ujęcie powstałego zobowiązania:

wkwota netto strona Ma konta 21 - Rozrachunki z dostawcami,

wkwota VAT strona Ma konta 22 - Rozrachunki publicznoprawne,

wkwota brutto strona Wn konta 30 - Rozliczenie zakupu.

Ostatni zapis dotyczy już samej zapłaty za materiały: strona Wn konta 21 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 13 - Rachunki i kredyty bankowe.

PRZYKŁAD

Ewidencja nabycia

Polskie przedsiębiorstwo "P" nabywa materiały od niemieckiego przedsiębiorstwa "N". Wewnątrzwspólnotowe nabycie materiałów odbywa się za pośrednictwem magazynu konsygnacyjnego, zorganizowanego w jednym z budynków magazynowanych, należących do przedsiębiorstwa "P". 5 maja 2014 r. przedsiębiorstwo "N" dostarczyło do magazynu konsygnacyjnego materiały o wartości 30 000 zł (kwota brutto wynikająca z faktury handlowej otrzymanej od kontrahenta unijnego). 12 maja 2014 r. przedsiębiorstwo "P" pobrało z magazynu konsygnacyjnego materiały, zatem w tym dniu w stosunku do pobranych materiałów powstał u przedsiębiorcy "P" obowiązek podatkowy z tytułu WNT.

@RY1@i02/2014/090/i02.2014.090.00800030d.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1) Przyjęcie obcych materiałów do magazynu konsygnacyjnego w kwocie 30 000 zł;

2) Pobranie materiałów do produkcji:

a) kwota netto 30 000 zł,

b) VAT w kwocie 6900 zł;

c) kwota brutto 36 900 zł;

d) kwota 30 000 zł.

3) Powstanie zobowiązania:

a) kwota netto 30 000 zł;

b) VAT w kwocie 6900 zł;

c) kwota brutto 36 900 zł;

4) Zapłata za materiały w kwocie 30 000 zł.

Marek Barowicz

ekspert z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).