Jak w rachunku zysków i strat wykazać rozliczenie z fiskusem
W ubiegłym roku spółka z o.o. poniosła stratę w wysokości 60 tys. zł, a za 2013 rok uzyskała dochód podatkowy w wysokości 200 tys. zł. Zgodnie z przepisami może odliczyć od dochodu osiągniętego w 2013 roku 50 proc. straty z 2012 roku. Jak pomniejszenie dochodu o straty z lat poprzednich przełoży się na kwoty wykazywane w rachunku zysków i strat?
Do końca marca podatnicy CIT (np. spółki z o.o.) muszą przekazać swoje rozliczenie roczne za 2013 rok fiskusowi. Chodzi tu oczywiście o zeznanie podatkowe, a nie sprawozdanie finansowe, które składa się do urzędu skarbowego w ciągu 10 dni od jego zatwierdzenia przez właściwy organ.
W ciągu roku podatnicy CIT obliczoną kwotę zobowiązania z tytułu podatku dochodowego muszą ujmować zapisem: strona Wn konta 871 - Podatek dochodowy, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne. Dotyczy to również zaliczki grudniowej, którą można płacić do 20 stycznia roku następnego. Jeżeli z rocznego zeznania CIT-8 wynikać będzie wyższy podatek niż uiszczony w trakcie roku obrotowego, to należy dokonać korekty, zapisem: strona Wn konta 871 - Podatek dochodowy, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne. Jeżeli z zeznania wynika niższy podatek, wprowadza się odwrotny zapis.
Z kolei na dzień bilansowy kwotę podatku dochodowego należy przeksięgować zapisem: strona Wn konta 860 - Wynik finansowy, strona Ma konta 871 - Podatek dochodowy.
Bieżący podatek dochodowy wynikający z CIT-8 oraz podatek odroczony wykazuje się w rachunku zysków i strat w pozycji O (wariant kalkulacyjny) lub w pozycji L (wariant porównawczy), tj. podatek dochodowy.
Należy pamiętać, że od uzyskanego dochodu podatnik może odliczyć straty z ubiegłych lat. Pozwala na to art. 7 ust. 5 ustawy o CIT. Wynika z niego, że o stratę poniesioną w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Z tym że wysokość odliczenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 proc. kwoty tej straty. Jak pomniejszenie dochodu o straty z lat poprzednich przełoży się na kwoty wykazywane w rachunku zysków i strat patrz obok [przykład].
Takiego odliczenia za dany rok można dokonać już w należnej zaliczce za pierwszy miesiąc kolejnego roku podatkowego, o ile podatnik ma wystarczająco wysoki dochód za ten miesiąc. Potwierdził to dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 14 maja 2012 r. (nr IPTPB3/423-83/12-2/PM). Nie jest jednak możliwe odliczanie straty podatkowej, w przypadku gdy za poprzedni rok przedsiębiorca nie złożył zeznania rocznego (Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lipca 2002 r. sygn. akt I SA/Łd 1362/2000).
PRZYKŁAD
Pomniejszenie dochodu
Spółka z o.o. za 2013 rok uzyskała dochód podatkowy 200 tys. zł. Rok wcześniej poniosła stratę w wysokości 60 tys. zł. Od dochodu osiągniętego w 2013 roku spółka może odliczyć 50 proc. straty z 2012 roku, tj. - 30 tys. zł. Podstawa opodatkowania wynosi: 200 tys. zł - 30 tys. zł = 170 tys. zł, a należny podatek: 170 tys. zł × 19 proc. = 32 300 zł.
Ta kwota zostanie więc wykazana w rachunku zysków i strat w pozycji O w wariancie kalkulacyjnym lub L w wariancie porównawczym jako podatek dochodowy.
Agnieszka Pokojska
Podstawa prawna
Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu