W jaki sposób rozliczyć odsetki od kredytów

menedżer w dziale Audytu Deloitte

W księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu zapłaty. Odpowiadając na zadane pytanie, należałoby przeanalizować warunki umowy regulującej wzajemne prawa i obowiązki stron. W zależności od zapisów zawartych w umowie możemy mieć do czynienia z odsetkami płatnymi z dołu bądź z góry. Odsetki płatne z dołu (ang. interest in arrears) są to odsetki wypłacane lub dopisywane do kapitału po zakończeniu okresu odsetkowego, w przypadku odsetek płatnych z góry (ang. interest paid upfront) odsetki są wypłacane lub odpisywane od kapitału na początek okresu odsetkowego.

Jeśli strony podpisały umowę, która reguluje zapłatę odsetek wraz z prowizją po zakończeniu okresu odsetkowego, który w naszym przypadku stanowi każdy kolejny miesiąc, to zapłata odsetek oraz prowizji widnieją na wyciągu bankowym 31 grudnia. Powinny one zostać uwzględnione w księgach roku bieżącego, jako że koszty te dotyczą w całości trwającego roku obrotowego. Bez znaczenia jest w tym przypadku data operacji banku, tzn. nawet w przypadku opłat lub odsetek dotyczących grudnia, a pobranych przez bank w styczniu, kierując się zasadą współmierności przychodów i kosztów, należałoby je ująć w księgach w roku, którego dotyczą, tj. 2008.

W sytuacji kiedy umowa zawierałaby zapisy, że odsetki wraz z prowizją są pobierane z góry, to pobranie ich przez bank z datą grudniową nie wpłynęłoby na wynik roku bieżącego. Koszty te należałoby zaewidencjonować na rozliczeniach międzyokresowych czynnych jako koszty rozliczane w czasie. Koszty te obciążyłyby rachunek zysków i strat roku 2009.