Dodatkowe pakiety medyczne księguje się ze składkami ZUS i podatkiem

Na ewidencję księgową zakupionych przez firmę pakietów medycznych wpływać będzie kwestia opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i oskładkowania. W zakresie opodatkowania tych świadczeń nie ma obecnie wątpliwości.

Wyjaśnił je bowiem Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów, wydając 24 maja 2010 r. uchwałę w tym zakresie (sygn. akt II FPS 1/10). Według sądu pracownik nabywający dzięki pracodawcy możliwość nieodpłatnego korzystania z prywatnej opieki medycznej otrzymuje przysporzenie majątkowe. Nie zmienia tego fakt, że z perspektywy pracodawcy celem zapewnienia pracownikom opieki medycznej może być przede wszystkim minimalizacja absencji oraz oszczędność czasu pracowników, które zmniejszają ich efektywność. Korzyść jest bowiem obopólna, gdyż absencja pracownika może oznaczać dla niego niższe pobory, a w skrajnych wypadkach utratę pracy. Nawet zdrowy pracownik, który nie korzysta z żadnej pomocy lekarskiej, pozbawiony jest gwarancji, że taki stan nie ulegnie zmianie na skutek choroby czy nieszczęśliwego wypadku. W tym kontekście zapewniona przez pracodawcę opieka medyczna stanowi swoiste zabezpieczenie przed określonym ryzykiem.

Dodatkowy pakiet medyczny zakupiony przez pracodawcę stanowi więc dla pracownika przychód podatkowy. Oznacza to, że jego wartość stanowi podstawę dla wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. W tym przypadku należy też odprowadzić obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.

Zastosowanie ma tu też art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Przepis ten stanowi, że do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne pracowników stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób.

Wydatki poniesione na zakup wszelkich pakietów medycznych ujmuje się w księgach rachunkowych na podstawie faktury VAT jak usługi. Następnie pracodawca ewidencjonuje ich wartość na koncie kosztów działalności operacyjnej - 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia. Zapisy z tym związane mogą przebiegać następująco.

Ponieważ pakiety stanowią dla pracownika przychód, można go doliczyć do wynagrodzenia.

W księgach może to zostać odzwierciedlone następującymi zapisami.

1. Ewidencja wynagrodzenia brutto:

strona Wn konta 430 - Wynagrodzenie, strona Ma konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń,

2. Obciążenia, które ponosi pracownik (składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zaliczka na PIT) od wartości wynagrodzenia wraz z wartością pakietu medycznego strona:

Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne,

3. Obciążenia pracodawcy (część składki emerytalnej, rentowej, składka wypadkowa oraz składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych):

strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

@RY1@i02/2010/168/i02.2010.168.086.014a.001.jpg@RY2@

Pakiety medyczne

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).