Świadczenia urlopowe stanowią dla firmy koszt działalności operacyjnej

Firmy z sektora prywatnego mają obowiązek tworzenia zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, jeżeli zatrudniają na 1 stycznia danego roku co najmniej 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty. Pracodawcy prowadzący działalność w formach organizacyjno-prawnych jednostek sektora finansów publicznych tworzą go bez względu na zatrudnienie. Ci, którzy nie mają obowiązku tworzenia ZFŚS, mogą go utworzyć. Jeżeli jednak na to się nie zdecydują, mają prawo wypłacać pracownikom świadczenia urlopowe. Zgodnie art. 3 ust. 5 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych raz w roku pracodawca może wypłacić każdemu pracownikowi świadczenie urlopowe, pod warunkiem jednak, że pracownik korzystał w danym roku kalendarzowym z urlopu wypoczynkowego w wymiarze co najmniej 14 kolejnych dni kalendarzowych. Wypłata świadczenia musi nastąpić nie później niż w ostatnim dniu poprzedzającym rozpoczęcie urlopu.

Zgodnie z przepisami wysokość świadczenia urlopowego nie może przekroczyć wysokości odpisu podstawowego na fundusz, odpowiedniego do rodzaju zatrudnienia pracownika. Wysokość świadczeń dla pracownika zatrudnionego w normalnych warunkach pracy nie może więc przekroczyć 37,5 proc. przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej w roku poprzednim lub w II półroczu roku poprzedniego, jeżeli przeciętne wynagrodzenie z tego okresu stanowiło kwotę wyższą. Jeżeli pracownik wykonuje obowiązki w szczególnych warunkach lub o szczególnym charakterze, limit wynosi 50 proc. przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego. Natomiast w przypadku pracownika młodocianego w pierwszym roku nauki 5 proc., w drugim roku nauki 6 proc, a w trzecim roku nauki 7 proc. przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego.

Przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej w 2009 roku wyniosło 2716,71 zł, natomiast w II półroczu 2009 r. - 2794,25 zł. Podstawą obliczenia maksymalnego świadczenia urlopowego w 2010 roku będzie więc kwota 2794,25 zł.

Oznacza to, że w przypadku pracowników zatrudnionych na pełny etat wartość świadczenia urlopowego może wynosić maksymalnie:

- 1047,84 zł - w przypadku pracownika zatrudnionego w normalnych warunkach pracy,

- 1397,13 zł - w przypadku pracownika wykonującego prace w szczególnych warunkach lub prace o szczególnym charakterze.

Z kolei kwota świadczenia urlopowego dla pracownika młodocianego maksymalnie może wynosić:

- 139,71 zł - w pierwszym roku nauki,

- 167,66 zł- w drugim roku nauki,

- 195,60 zł- w trzecim roku nauki.

W ewidencji świadczeń urlopowych istotną kwestią będzie ich oskładkowanie i opodatkowanie. Należy więc pamiętać, że w przypadku ich wypłaty odprowadzany jest podatek dochodowy od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT stanowi ono przychód dla pracownika. Natomiast art. 31 ustawy o PIT stanowi, że pracodawca zobowiązany jest obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Świadczenie urlopowe, którego wysokość nie przekracza rocznego odpisu podstawowego z ZFŚS, nie podlega składce na ubezpieczenie społeczne, co wynika z art. 3 ust. 6 ustawy o ZFŚS. Nie trzeba w tym przypadku odprowadzać składki zdrowotnej.

W księgach rachunkowych świadczenie urlopowe będzie stanowiło koszt operacyjny na koncie - 440 - Ubezpieczenie społeczne i inne świadczenia. W przypadku gdy ewidencja kosztów przebiega na kontach zespołu 4 i 5, konieczne będzie również przeksięgowanie świadczenia na konto 550 - Koszty ogólnego zarządu.

Ujęcie księgowe świadczeń urlopowych może przebiegać w następujący sposób:

1. Zarachowanie świadczenia urlopowego należnego pracownikowi: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 234 - Pozostałe rozrachunki z pracownikami (w przypadku gdy ewidencja kosztów przebiega na kontach 4 i 5 równolegle, należy wprowadzić zapis: strona Wn konta 550 - Koszty ogólnego zarządu, strona Ma konta 490 - Rozliczenie kosztów).

2. Zarachowanie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych: strona Wn konta 234 - Pozostałe rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

3. Wypłata świadczenia w wartości pomniejszonej o podatek dochodowy: strona Wn konta 234 - Pozostałe rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

@RY1@i02/2010/128/i02.2010.128.086.014a.001.jpg@RY2@

Wypłata świadczenia urlopowego

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Ustawa o rachunkowości z 29 września 1994 r. (t.j. Dz.U. 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).

Art. 3-4 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 z późn. zm.).