Nadpłatę podatku trzeba skorygować w księgach

Do 31 marca podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, muszą złożyć zeznanie podatkowe CIT-8. Zgodnie bowiem z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają na to czas do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym.

Wartość podatku dochodowego wynikającą z tej deklaracji wykazuje się w rachunku zysków i strat w wersji kalkulacyjnej w pozycji O, natomiast w wersji porównawczej w pozycji L.

Przypomnijmy, że w trakcie roku podatnicy wpłacają zaliczki na podatek. Kwestię tę reguluje art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z tym przepisem, co do zasady, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych w trakcie roku podatkowego obliczają i wpłacają na rachunek urzędu skarbowego miesięczne zaliczki na podatek dochodowy w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Powinny być one wpłacane do 20. dnia kolejnego miesiąca. Wyjątkiem jest zaliczka za ostatni miesiąc, którą uiszcza się w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20. dnia ostatniego miesiąca.

Podatek należny od dochodu wykazanego w zeznaniu może być zarówno wyższy, jak i niższy od zaliczek zapłaconych w ciągu roku obrotowego.

Taki stan rzeczy wymaga wprowadzenia odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych. Zwiększenie wielkości zobowiązania w stosunku do dotychczas zarachowanego można ująć zapisem: strona Wn konta 871 - Podatek dochodowy od osób prawnych, strona Ma konta 221 - Rozrachunki podatnika z tytułu podatku dochodowego. Należy pamiętać, że zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w terminie do końca trzeciego miesiąca po roku podatkowym należy również wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym w zeznania a zaliczkami.

Taką wpłatę księguje się zapisem: strona Wn konta 221 - Rozrachunki podatnika z tytułu podatku dochodowego, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

W przypadku gdy wartość wpłaconych zaliczek jest większa od podatku wykazanego w CIT - 8, konieczne jest zarachowanie zmniejszenia kwoty dotychczas zobowiązania. W ewidencji księgowej takie zdarzenie ujmuje się następująco: strona Wn konta 221 - Rozrachunki podatnika z tytułu podatku dochodowego, Ma konta 871 - Podatek dochodowy od osób prawnych.

Wprowadzenie do ksiąg rachunkowych takiego zapisu oznacza powstanie nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych. W sprawozdaniu finansowym wykazuje się ją w aktywach bilansu w pozycji B.II.2 lit. b) - Należności krótkoterminowe od pozostałych jednostek z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń.

Podatek dochodowy wykazują - w rachunku zysków i strat - wyłącznie podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych

agnieszka.pokojska@infor.pl

Art. 25 ust. 1 i 1a, art. 27 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).