Ulepszenie nie zmieni wartości aktywa

Ulepszenie środka trwałego ma na celu zwiększenie jego wartości i w związku z tym nie można go mylić z remontem, który ma za zadanie przywrócić dotychczasową wartość. Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości ulepszenie polega na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji. W przepisach podatkowych wymienia się również adaptację (przystosowanie), która dla celów rachunkowych może być też zaliczana do tej kategorii. Ulepszenie powoduje wzrost wartości aktywa trwałego w stosunku do momentu wprowadzenia go do ksiąg rachunkowych. Jego miarą, zgodnie z prawem bilansowym, są korzyści wynikające z przeprowadzenia takiego ulepszenia. Przykładami mogą być wydłużony okres używania środka trwałego, zwiększone możliwości wytwórcze, lepsza jakość produktów.

Z taką sytuacją mamy do czynienia w przypadku montażu klimatyzacji w budynku. W wyniku wzrostu wartości środka trwałego koszty związane z ulepszeniem odnosi się w księgach rachunkowych na konto, na którym ewidencjonowane jest to aktywo.

Inaczej będzie, gdy czynności te są przeprowadzane w obcych środkach trwałych, które są ujmowane na kontach pozabilansowych w zespole kont 0 i wprowadzane zapisem jednostronnym. A są to takie aktywa, z których podmiot korzysta na podstawie umów niespełniających żadnego z siedmiu warunków wymienionych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Przykładem takich umów może być leasing operacyjny, dzierżawa lub najem. Powstaje więc sytuacja, w której właścicielem przedmiotu umowy jest jeden podmiot, a ulepszenia inny.

Koszty poniesione na ulepszenia nie mogą więc zwiększać wartości środka trwałego. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 lit. c ustawy o rachunkowości ulepszenie w obcych środkach trwałych traktuje się jak oddzielne środki trwałe.

Przykład

Ewidencja usługi

Spółka zawarła umowę najmu budynku biurowego na 11 lat. W nieruchomości zostały zainstalowane klimatyzatory, których wartość (zgodnie z otrzymaną fakturą) wyniosła 24 354 zł (w tym 23 proc. VAT).

1. Otrzymanie faktury VAT za usługę montażu klimatyzatorów - 24 354 zł

a) usługa w cenie zakupu - 19 800 zł

b) VAT naliczony podlegający odliczeniu - 4554 zł

2. Zapłata za usługę - 24 354 zł

3. Zarachowanie wydatków poniesionych na ulepszenie obcego środka trwałego - 19 800 zł

4. Przyjęcie do użytkowania ulepszenia w obcym środku trwałym - 19 800 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).