Do kiedy trzeba wprowadzać zmiany

Spółki na rozliczenie 2011 roku mają czas do 31 marca. Czy po tym terminie można jeszcze wprowadzać poprawki do ksiąg rachunkowych?

Sprawozdanie finansowe za 2011 rok należy sporządzić nie później niż trzy miesiące od dnia bilansowego. W tym samym terminie, zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości, trzeba zamknąć księgi rachunkowe. Nie oznacza to jednak, że nie można wprowadzić do nich poprawek. Po tej dacie przeprowadzane są bowiem jeszcze badania sprawozdań ( jeżeli podmiot miał taki obowiązek). W ich trakcie biegły rewident może zgłaszać swoje uwagi, które mogą spowodować konieczność wprowadzenia korekt.

Po 31 marca można poprawić księgi i sprawozdania za 2011 rok także wtedy, gdy np.:

● błędnie zostały wykazane wielkości składników majątku w bilansie (np. nieprawidłowo ustalen0 stawki amortyzacyjne środków trwałych o istotnej wartości),

● błędnie wyceniono zapasy, co wynikało z niewłaściwego rozliczenia inwentaryzacji,

● nieutworzono rezerw mimo wystąpienia odpowiednich przesłanek,

● wykazano w sprawozdaniu istotne kwoty składników majątkowych nieistniejących lub wynikających z umów niemożliwych do wyegzekwowania.

Korekty w ewidencji księgowej można wprowadzić, gdy sprawozdanie nie jest jeszcze zatwierdzone, a księgi nie są ostatecznie zamknięte. Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o rachunkowości ostateczne zamknięcie musi nastąpić 15 dni od zatwierdzenia sporządzonego za ten okres sprawozdania finansowego. W przypadku podmiotów, których rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, ostatnim dniem na zatwierdzenie raportu będzie 30 czerwca tego roku. Oznacza to, że ostatecznego zamknięcia ksiąg rachunkowych należy dokonać najpóźniej 15 lipca.

Jeżeli księgi zostały ostatecznie zamknięte, korekty ujawnionych błędów należy ująć w ewidencji okresu sprawozdawczego, w której je odkryto, tj. w 2012 roku. Skutki usunięcia istotnego błędu odnosi się na konto 820 - Rozlicznie wyniku finansowego. Przy czym tzw. próg istotności powinien być zapisany w dokumentacji rachunkowej.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 2, 4 i 5 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).