Składka na rzecz izby gospodarczej powinna być ujęta jako pozostały koszt rodzajowy

Ekspert radzi

Izby gospodarcze działają na podstawie ustawy z 30 maja 1989 r. o izbach gospodarczych oraz ich statutów. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy izby gospodarcze oraz ich jednostki organizacyjne podlegają obowiązkowi wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Izby gospodarcze oraz ich jednostki organizacyjne uzyskują osobowość prawną z chwilą wpisania do KRS (art. 8 ust. 2 ustawy o izbach). Głównym celem izb jest wspieranie rozwoju stosunków gospodarczych i handlowych w obszarach wskazanych przez statut danej izby.

Przynależność do izby gospodarczej nie jest obowiązkowa, ale może przynieść spółce wiele korzyści, np. w postaci dostępu do szerokiego kręgu kontrahentów, wsparcia prawnego lub marketingowego. Zatem jednostki często z tej możliwości korzystają.

Przynależność do izby wiąże się z koniecznością opłacania składek członkowskich. Powinny być one zaliczane do kosztów podstawowej działalności operacyjnej i ujmowane jako "Pozostałe koszty rodzajowe".

Warto zaznaczyć, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:

● składek organizacji spółdzielczych na rzecz związków rewizyjnych i Krajowej Rady Spółdzielczej, z tym że górną granicę składki określi minister właściwy do spraw finansów publicznych w drodze rozporządzenia, po zasięgnięciu opinii Krajowej Rady Spółdzielczej oraz

● składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15 proc. kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

Wskazane w pytaniu składki będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c ustawy o CIT, ale do wysokości 0,15 proc. kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

Jak podkreślił jednak w interpretacji indywidualnej z 3 listopada 2014 r. dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (nr ILPB3/423-390/14-2/KS) warunkiem możliwości zaliczenia tych składek do kosztów podatkowych jest też wykazanie, że przynależność do tych organizacji wiąże się z wieloma korzyściami dla niej, w szczególności wydatki z tytułu składki członkowskiej służą zwiększaniu osiąganych przez spółkę przychodów.

PRZYKŁAD

Jednorazowe ujęcie

Spółka ABC sp. z o.o. jest członkiem Izby Gospodarczej Małopolski, Zachodniej Izby Gospodarczej, Ogólnopolskiej Izby Gospodarczej, które to działają na podstawie ustawy o izbach gospodarczych. Izby te są dobrowolnymi, posiadającymi osobowość prawną, organizacjami samorządu gospodarczego, których celem jest reprezentacja podmiotów w nich zrzeszonych. W 2014 roku spółka zapłaciła składki w wysokości 850 zł z tytułu przynależności do tych izb. Kwota składek nie stanowi dla spółki istotnego kosztu, zatem składki członkowskie zgodnie z polityką rachunkowości nie są rozliczane w czasie, tylko jednorazowo ujmowane jako koszty działalności. Księgowania będą następujące:

@RY1@i02/2014/237/i02.2014.237.00800020c.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Ujęcie należnych na rzecz izb składek członkowskich na podstawie deklaracji członkowstwa w kwocie 850 zł: strona Wn konta Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta Pozostałe rozrachunki.

2. Zarachowanie składek w układzie kalkulacyjnym w kwocie 850 zł: strona Wn konta Koszty zarządu, strona Ma konta Rozliczenie kosztów.

3. WB zapłata składek w kwocie 850 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma konta Rachunek bankowy.

@RY1@i02/2014/237/i02.2014.237.00800020c.802.jpg@RY2@

dr Katarzyna Trzpioła Katedra Rachunkowości UW

dr Katarzyna Trzpioła

Katedra Rachunkowości UW

Podstawa prawna

Ustawa z 30 maja 1989 r. o izbach gospodarczych (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 84, poz. 710). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.). Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 330 ze zm.).