Zamknięcie roku: niezbędna ściągawka

Przed rozpoczęciem inwentaryzacji znaczących składników aktywów i pasywów

Wybór podmiotu uprawnionego do badania sprawozdania finansowego. Wyboru dokonuje organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe jednostki, chyba że statut, umowa lub inne wiążące jednostkę przepisy prawa stanowią inaczej. Zarząd jednostki nie może dokonać takiego wyboru.

Badaniu za 2014 r. podlegają:

1) roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz

2) roczne sprawozdania finansowe - kontynuujących działalność:

a) banków, zakładów ubezpieczeń oraz zakładów reasekuracji,

b) spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych,

c) jednostek działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych,

d) jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,

e) spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji,

f) pozostałych jednostek, które w 2013 r. spełniły, co najmniej dwa z następujących warunków:

- średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło, co najmniej 50 osób,

- suma aktywów bilansu na koniec 2013 r. stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 euro, czyli 10 368 000 zł,

- przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za 2013 r. stanowiły równowartość w walucie polskiej, co najmniej 5 000 000 euro, czyli 20 736 000 zł.

Kierownik jednostki zawiera z podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań finansowych umowę o badanie lub przegląd sprawozdania finansowego.

Art. 66 ust. 4 i 5 ustawy o rachunkowości

Rozpoczęcie nie wcześniej niż 3 miesiące przed końcem roku obrotowego, a zakończenie do 15. dnia następnego roku, tj. między 1 października 2014 r. a 15 stycznia 2015 r.

Przeprowadzenie inwentaryzacji większości aktywów z wyłączeniem aktywów pieniężnych, papierów wartościowych, produktów w toku produkcji oraz materiałów, towarów i produktów gotowych, określonych w art. 17 ust. 2 pkt 4.

Ustalenie stanu aktywów inwentaryzowanych w tym terminie następuje przez dopisanie lub odpisanie od stanu stwierdzonego drogą spisu z natury lub potwierdzenia salda - przychodów i rozchodów (zwiększeń i zmniejszeń), jakie nastąpiły między datą spisu lub potwierdzenia a dniem ustalenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych. Stan wynikający z ksiąg rachunkowych nie może być ustalony po dniu bilansowym.

Art. 26 ust. 3 ustawy o rachunkowości

Do końca roku podatkowego, tj. do 31 grudnia 2014 r.

Zawiadomienie o dobrowolnym rozpoczęciu prowadzenia ksiąg rachunkowych w 2015 r., jeśli podatnik (podatnicy) nie miał (nie mieli) wcześniej obowiązku ich prowadzić.

Art. 2 ust. 2 ustawy o rachunkowości

Na dzień bilansowy, tj. na 31 grudnia 2014 r.

Sprawdzenie kursów średnich NBP ogłoszonych w dniu bilansowym, aby za ich pomocą dokonać wyceny aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych.

Art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości

Na dzień bilansowy, tj. na 31 grudnia 2014 r.

Przeprowadzenie inwentaryzacji produkcji niezakończonej, materiałów i towarów odpisywanych w koszty w chwili zakupu oraz wyrobów gotowych odpisywanych w koszty w chwili ich wytworzenia.

Przeprowadzenie inwentaryzacji kasy (spis z natury) i innych aktywów pieniężnych (potwierdzenie salda).

Inwentaryzacja pasywów.

Art. 26 ust. 1 ustawy o rachunkowości

Do 15. dnia następnego roku obrotowego, tj. do 15 stycznia 2015 r.

Zakończenie inwentaryzacji aktywów, w stosunku do których ustawa o rachunkowości przewidywała możliwość przeprowadzenia prac między początkiem ostatniego kwartału roku a właśnie 15. dniem roku następnego.

Art. 26 ust. 1 ustawy o rachunkowości

Nie później niż do dnia sporządzenia zestawienia obrotów i sald za 2014 r., tj. do 26 marca 2015 r.

Rozliczenie wyników inwentaryzacji za 2014 r. i ujęcie jej wyników w księgach roku 2014.

Art. 27 ustawy o rachunkowości

W ciągu 15 dni od dnia bilansowego, tj. do 15 stycznia 2015 r.

Na początek każdego następnego roku obrotowego - otwarcie ksiąg rachunkowych tzw. wstępne, czyli zakładające jeszcze modyfikacje bilansu otwarcia w związku z ustaleniem ostatecznych danych za poprzedni rok.

Art. 12 ust. 1 ustawy o rachunkowości

Nie później niż do 85. dnia po dniu bilansowym, tj. do 26 marca 2015 r.

Sporządzenie zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej za rok obrotowy - przygotowanie tego zestawienia jest warunkiem uznania ksiąg rachunkowych za prowadzone terminowo oraz jest podstawą do sporządzenia sprawozdania finansowego.

Art. 24 ust. 5 ustawy o rachunkowości

Nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego, tj. do 31 marca 2015 r.

Zamknięcie ksiąg rachunkowych na dzień kończący rok obrotowy - jest to tzw. wstępne zamknięcie, które umożliwia jeszcze otwarcie ksiąg, jeśli zaistnieje bardzo istotne zdarzenie powodujące konieczność zmiany sporządzonego sprawozdania finansowego.

Art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości

Nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia kończącego rok obrotowy, tj. do 31 marca 2015 r.

Sporządzenie sprawozdania finansowego na dzień kończący rok obrotowy.

Art. 52 ust. 1, w powiązaniu z art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości

Po sporządzeniu sprawozdania finansowego, nie później niż do 31 marca 2015 r.

Podpisanie sprawozdania przez osobę sporządzającą sprawozdanie finansowe oraz kierownika jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu, czyli:

● w spółce akcyjnej - zarząd,

● w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - zarząd,

● w spółce komandytowo-akcyjnej - komplementariusze,

● w spółce komandytowej - komplementariusze,

● w spółce partnerskiej - partnerzy (wspólnicy) lub zarząd, jeśli jest powołany,

● w spółce jawnej - wspólnicy prowadzący sprawy spółki,

● w spółce cywilnej - wspólnicy prowadzący sprawy spółki,

● u osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą - przez tę osobę,

● w spółdzielni - zarząd,

● w spółkach Skarbu Państwa - zarząd,

● w przedsiębiorstwie państwowym - dyrektor przedsiębiorstwa,

● w samodzielnym publicznym zakładzie opieki zdrowotnej - dyrektor samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej.

Art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości

Najpóźniej 15 dni przed terminem zgromadzenia wspólników, walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnym zgromadzeniem członków albo członków spółdzielni (nie później niż do 16 czerwca 2015 r.)

Ukończenie badania sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta: spółek z o.o., spółek akcyjnych, spółdzielni, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych.

Art. 68 ustawy o rachunkowości

Nie później niż do 30 czerwca 2015 r.

Ukończenie badania sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta pozostałych jednostek.

Art. 53 ust. 1 w powiązaniu z art. 64 ustawy o rachunkowości

Najpóźniej na 15 dni przed terminem zgromadzenia wspólników, walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnym zgromadzeniem członków albo przedstawicieli członków spółdzielni (nie później niż do 16 czerwca 2015 r.)

Udostępnienie sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności jednostki wraz z opinią i raportem biegłego rewidenta (jeżeli podlegało ono badaniu): w spółce z o.o., w spółce akcyjnej, w spółdzielni, w towarzystwie ubezpieczeń wzajemnych. Spółka akcyjna udostępnia ponadto akcjonariuszom sprawozdanie rady nadzorczej i komisji rewizyjnej.

Art. 68 ustawa o rachunkowości

W ciągu 6 miesięcy od dnia bilansowego, tj. nie później niż do 30 czerwca 2015 r.

Zatwierdzenie rocznego sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, po wydaniu opinii biegłego rewidenta o tym sprawozdaniu (w formie uchwały lub decyzji z klauzulą "zatwierdzam" na dokumentach składających się na sprawozdanie), czyli:

● w spółce akcyjnej - przez zwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy,

● w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - przez zwyczajne zgromadzenie wspólników,

● w spółce komandytowo-akcyjnej - przez walne zgromadzenie,

● w spółce komandytowej - przez wspólników,

● w spółce partnerskiej - przez wspólników,

● w spółce jawnej - przez wspólników,

● w spółce cywilnej - przez wspólników,

● u osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą - przez tę osobę,

● w spółdzielni - przez walne zgromadzenie spółdzielców,

● w spółkach Skarbu Państwa - przez organ założycielski (ministra Skarbu Państwa lub wojewodę),

● w przedsiębiorstwie państwowym - przez radę nadzorczą, a w razie jej braku przez organ założycielski,

● w samodzielnym publicznym zakładzie opieki zdrowotnej - przez organ założycielski, którym jest najczęściej jednostka samorządu terytorialnego.

Art. 53 ust. 1 ustawy o rachunkowości

Najpóźniej w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy, tj. nie później niż do 15 lipca 2015 r.

Ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych.

Art. 12 ust. 4 ustawy o rachunkowości

W ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego, tj. nie później niż do 15 lipca 2015 r.

Kierownik jednostki składa we właściwym KRS roczne sprawozdanie finansowe, opinię biegłego rewidenta (jeżeli podlegało ono badaniu), odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu sprawozdania i podziale zysku lub pokryciu straty oraz w przypadku spółek kapitałowych, spółek komandytowo-akcyjnych, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, spółdzielni, przedsiębiorstw państwowych - sprawozdanie z działalności jednostek.

Art. 69 ust. 1, 1a i 2 w powiązaniu z art. 49 ust. 1 ustawy o rachunkowości

W ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego, tj. najpóźniej do 15 lipca 2015 r.

Złożenie do publikacji w Monitorze Sądowym i Gospodarczym przez kierownika jednostki, która spełnia łącznie dwa warunki:

sprawozdanie finansowe podlegało obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta na podstawie art. 64 ustawy o rachunkowości albo odrębnych przepisów,

jednostka nie ma obowiązku złożenia sprawozdania do KRS.

Na przykład te zasady mają zastosowanie do:

instytucji kultury (państwowych i samorządowych), czyli muzeów, filharmonii, teatrów,

osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą,

uczelni wyższych.

Art. 70 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości

W terminie 10 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych.

Złożenie do urzędu skarbowego zatwierdzonego sprawozdania finansowego wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego. Spółki składają także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe na podstawie odrębnych przepisów są zwolnione z obowiązku badania.

Art. 27 ust. 2 ustawy o CIT

W terminie złożenia zeznania podatkowego, nie później niż do 30 kwietnia 2015 r.

Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego dołączają do zeznania sprawozdanie finansowe. Nie musi być ono zatwierdzone. Nie przedkłada się też opinii i raportu, nawet jeśli sprawozdanie to podlegało obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta.

Art. 45 ust. 5 ustawy o PIT