Kwalifikacja przekazanej darowizny zależy od intencji

Kwalifikacja kosztu przekazania pendrive z logo firmy zależeć będzie od intencji, jakie ma kierownictwo spółki.

Jeśli zamiarem przekazania nośników było upowszechnianie wiedzy o działalności spółki wśród dzieci i ich rodziców, to kluczowe znaczenie ma fakt, iż pendriv’y są oznaczone logotypem spółki. Wtedy należy koszty ich nabycia i oznakowania ująć, jako nakłady na reklamę. Koszty te zwykle wykazuje się w księgach rachunkowych, jako koszty Usług obcych lub w grupie Pozostałych kosztów rodzajowych. [przykład 1]

Jeśli przekazanie gadżetów miało przede wszystkim cel darowizny - prezentu dla młodzieży i dzieci, to należy ująć wartość nośników informacji, jako pozostałe koszty operacyjne. Należy wtedy pamiętać, iż przekazanie darowizny od zakupu, której jednostka miała prawo odliczyć VAT naliczony skutkuje koniecznością odprowadzenia podatku VAT należnego (art. 7 ust 2 ustawy o VAT). [przykład 2]

W sytuacji wskazanej w pytaniu wartość przekazanych pendrive’ów nie powinna być ujmowana jako koszty reprezentacji. Nie służą one budowaniu wizerunku firmy ani też nie noszą znamion okazałości, wystawności.

PRZYKŁAD 1

W celach reklamowych...

Spółka ABC zakupiła 250 pendrivów oznaczonych logo spółki i przekazała je w celach reklamowych dla uczniów pobliskiej szkoły, którzy wraz z rodzicami mogą być klientami spółki. Koszt nabycia tych nośników pamięci to 1250 zł + 287,50 zł VAT.

@RY1@i02/2014/222/i02.2014.222.00800070a.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematów:

1. Faktura za zakup gadżetów reklamowych:

● strona Wn konta Rozliczenie zakupu 1250 zł;

● strona Wn konta VAT naliczony 287,50 zł;

● strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami 1537,50 zł;

2. Ujęcie zakupu, jako koszty w kwocie 1250 zł: strona Wn konta Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta Rozliczenie zakupu;

3. Rozliczenie kosztu w układzie kalkulacyjnym w kwocie 1250 zł: strona Wn konta Koszty sprzedaży, strona Ma konta Rozliczenie kosztów.

Jeśli spółka nie ewidencjonuje pendrive’ów w ewidencji magazynowej to nie ma potrzeby ujmowania w księgach odrębnie faktu przekazania ich dzieciom.

Jeśli natomiast spółka obejmuje materiały reklamowe ewidencją magazynową, to księgowania będą następujące:

@RY1@i02/2014/222/i02.2014.222.00800070a.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematów:

1. Faktura za zakup gadżetów reklamowych: strona Wn konta Rozliczenie zakupu 1250 zł; strona Wn konta VAT naliczony 287,50 zł; strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami 1537,50 zł;

2. Ujęcie zakupu w ewidencji magazynowej w kwocie 1250 zł: strona Wn konta Materiały, strona Ma konta Rozliczenie zakupu;

3. PK wydanie gadżetów w celach reklamowych w kwocie 1250 zł: strona Wn konta Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta Materiały;

4. Rozliczenie kosztu w układzie kalkulacyjnym w kwocie 1250 zł: strona Wn konta Koszty sprzedaży, strona Ma Rozliczenie kosztów.

PRZYKŁAD 2

...lub oświatowych

Spółka ABC zakupiła 250 pendrive’ów oznaczonych logo spółki i przekazała je jako darowiznę na cele oświatowe. Koszt nabycia tych nośników pamięci to 1300 zł + 299 zł VAT.

@RY1@i02/2014/222/i02.2014.222.00800070a.103.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Faktura za zakup gadżetów reklamowych w kwocie 1599 zł (299 zł VAT);

2. Ujęcie zakupu, jako koszty w kwocie 1300 zł;

3. PK ujęcie podatku VAT w związku z przekazaniem darowizny w kwocie 299 zł.

@RY1@i02/2014/222/i02.2014.222.00800070a.804.jpg@RY2@

dr Katarzyna Trzpioła Katedra Rachunkowości UW

dr Katarzyna Trzpioła

Katedra Rachunkowości UW

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).