Usługi w formie wysyłkowej też podlegają ewidencji

W przypadku sprzedaży internetowej stosunkowo często sprzedawcy mają możliwość skorzystania ze zwolnienia z instalacji kasy fiskalnej, gdy:

- sprzedaż nie zalicza się do kategorii bezwzględnie nakazującej instalację kasy fiskalnej (np. płyty CD/DVD, towary akcyzowe),

- dostawa towaru następuje wysyłkowo, a płatność następuje przelewem,

- przedsiębiorca prowadzi ewidencję, pozwalającą na identyfikację nabywcy, przedmiotu transakcji i płatności w przypadku każdej ze sprzedaży.

Kasy nie trzeba także instalować, o ile łączna kwota sprzedaży nie przekroczyła 20 000 zł w danym roku podatkowym (nie dotyczy dostaw towarów wymienionych w par. 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących). Jeżeli sprzedawca internetowy spełnia te warunki, może prowadzić sprzedaż bez kasy fiskalnej, a to znacznie ułatwia ewidencjonowanie reklamacji i zwrotów. W przypadku sprzedaży bez kasy fiskalnej nie istnieją przepisy szczególne dotyczące ewidencjonowania zwrotów i reklamacji.

Przedsiębiorca sam może zadecydować, w jaki sposób prowadzić ewidencję zwrotów. Może to być ewidencja podobna jak w przypadku prowadzenia kasy fiskalnej. Jednak zupełnie wystarczająca jest po prostu lista zwrotów i reklamacji, a także zwróconych kwot. Nie potrzeba tu podpisów klientów na protokole zwrotu ani rzecz jasna paragonów - których klienci nie otrzymują.

Usługi oferowane przez internet stały się codziennością. W tej formie możemy nabywać bilety komunikacyjne, usługi tłumaczeń, doradcze czy przedsprzedaż biletów na imprezy okolicznościowe itp. Są to zdarzenia gospodarcze, które zazwyczaj dotyczą okresu przyszłego i podlegają zarachowaniu na koncie "Przychody przyszłych okresów" do czasu zaliczenia ich w koszty we właściwym okresie. Ustawa o rachunkowości stanowi , że rozliczenie międzyokresowych przychodów przeprowadza się z zachowaniem zasady ostrożności.

Rozliczenia

Fakturę za usługę ewidencjonuje się: kwota brutto strona Wn konta 200 "Rozrachunki z odbiorcami"; kwota netto strona Ma konta 845 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów"; VAT należny strona Ma konta 222 "VAT należny". Następnie dokonujemy zaliczenia w przychody wykonanej usługi: strona Wn konta 845 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów"; strona Ma konta 703 " Przychody ze sprzedaży usług". Sam wpływ na rachunek bankowy należności ujmujemy: strona Wn konta "Rachunek bankowy"; strona Ma konta 200 "Rozrachunki z odbiorcami". Ewidencję księgową sprzedaży usług w formie wysyłkowej przedstawia. [przykład 1]

Koszty

W odniesieniu do samych faktur wystawianych za usługi pocztowe należy księgować je jako koszt prowadzonej działalności gospodarczej. W przypadku kiedy to towar wysyłany jest do klientów, koszt takiej przesyłki wyszczególniony jest na fakturze. Koszty dodatkowe, które z jakichś powodów ponieśliśmy, jest określany jako podstawowa czynność, jaką jest sprzedaż towarów. W myśl tej zasady wszystko, co stanowi taki koszt dodatkowy, na przykład opłata pocztowa, jest jednym z podstawowych kosztów związanych ze świadczeniem usługi, która w efekcie końcowym daje nam kwotę ostateczną, jaką żądamy od nabywcy. Wynika z tego, że wszelkie koszty przesyłki ponoszone z tytułu sprzedaży towaru, jako jednego z elementów świadczenia usługi, powinny mieć na celu zwiększenie kwoty, którą powinien pokryć nabywca ze względu na przesyłkę towaru. Sprzedaż internetowa, sprzedaż bez bezpośredniego kontaktu na linii sprzedawca - klient jest formą sprzedaży wysyłkowej.

Wydatki związane z poniesieniem kosztów przesyłki na podstawie rachunku lub faktury otrzymanej z poczty bądź od firmy kurierskiej ujmuje się w księgach rachunkowych jako koszty działalności operacyjnej jednostki, zapisem: strona Wn konta 402 "Usługi obce" oraz strona Ma konta 300 "Rozliczenia zakupu".

W przypadku jednostki prowadzącej ewidencję kosztów równocześnie na kontach zespołu 4 oraz 5 ewidencja kosztów przesyłki odbywać się będzie zapisem: strona Wn konta 402, strona Ma konta 300 oraz zapisem równoległym: strona Wn konta 510, strona Ma konta 490. [przykład 2]

PRZYKŁAD 1

Niemieckie teksty

Jednostka dokonała w czerwcu 2014 r. sprzedaży usług tłumaczenia tekstów niemieckojęzycznych poprzez prowadzoną stronę internetową. Na poczet wykonania usług wpłynęła kwota 1230 zł (w tym 230 zł VAT należny) stanowiąca 100 proc. ustalonej należności. Jednostka wystawiła fakturę VAT. Usługa tłumaczenia tekstów została wykonana w lipcu 2014 r.

@RY1@i02/2014/188/i02.2014.188.00800040h.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. FV za usługę:

a) kwota brutto 1230 zł: strona Wn konta 200 "Rozrachunki z odbiorcami";

b) kwota netto 1000 zł: strona Ma konta 845 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów";

c) VAT należny 230 zł: strona Ma konta 222 "VAT należny";

2. PK - zaliczenie w przychody wykonanej usługi w kwocie 1000 zł: strona Wn konta 845 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów"; strona Ma konta 703 "Przychody ze sprzedaży usług";

3. WB - wpływ na rachunek bankowy należności w kwocie 1230 zł: strona Wn konta "Rachunek bankowy"; strona Ma konta 200 "Rozrachunki z odbiorcami".

PRZYKŁAD 2

Wady towaru

Sklep internetowy otrzymał zwrot części towaru ze względu na posiadane wady. Sprzedawca uznał reklamację i wystawił fakturę korygującą w wysokości 369 zł brutto (w tym zmniejszenie VAT należny 69 zł). Wartość zwróconego towaru w cenie zakupu wynosi 255 zł. Ponadto komisja stwierdziła, iż zwrócony towar nie nadaje się do dalszej odsprzedaży i na tę okoliczność sporządzono protokół likwidacyjny. W księgach rachunkowych zostaną ujęte następujące zapisy:

@RY1@i02/2014/188/i02.2014.188.00800040h.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Raport fiskalny:

a) wartość brutto 13 530 zł: strona Wn konta 240 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce wydzielone konto dla firmy kurierskiej z tytułu pobrań);

b) wartość netto 11 000 zł: strona Ma konta 730 "Sprzedaż towarów";

c) wartość VAT 2530 zł: strona Ma konta 222 "VAT należny".

2. Wz - wydanie towaru z magazynu wartość 9800 zł: strona Wn konta 731 "Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu"; strona Ma konta 330 "Towary w magazynie".

3. Faktura za usługi kurierskie:

a) wartość brutto 1845 zł: strona Ma konta 210 "Rozrachunki z dostawcami", strona Wn konta 300 "Rozliczenie zakupu";

b) wartość netto kwota 1500 zł: strona Wn konta 402: Usługi obce" (w analityce wydzielone konto usługi kurierskie), strona Ma konta 300 "Rozliczenie zakupu";

c) wartość VAT naliczony 345 zł: strona Wn konta 221 "VAT naliczony"; strona Ma konta 300 "Rozliczenie zakupu";

4. WB - wpływ na rachunek bankowy kwoty 13 530 zł z firmy kurierskiej: strona Wn konta 130 "Rachunek bankowy", strona Ma konta 240 "Pozostałe rozrachunki".

@RY1@i02/2014/188/i02.2014.188.00800040h.804.jpg@RY2@

Halina Zabrocka specjalistka z zakresu rachunkowości

Halina Zabrocka

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. nr 138, poz. 930).

●cz. I / 15 września 2014 / nr 178 / str. D6

●cz. II / 22 września 2014 / nr 183 / str. D2