Stowarzyszenie ujmuje dotację z PFRON jako przychody

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który obowiązuje od 1 stycznia 2014 r., podstawą opodatkowania, z pewnymi zastrzeżeniami (które w analizowanym przypadku nie mają znaczenia), jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Wskazany art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi odzwierciedlenie art. 73 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347 str. 1, ze zm.). Z jego treści wynika, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Oznacza to, iż zarówno na gruncie prawa krajowego, jak i unijnego włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze tylko wówczas, gdy są one celowe i jednocześnie związane bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą konkretnego towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy dofinansowanie jest związane z dostawą lub świadczeniem usługi, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensata z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem skoro pozyskana dotacja z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych jest dotacją kosztową i nie ma wpływu na cenę świadczonych usług, to nie stanowi dotacji, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie ma wpływu na obrót podlegający opodatkowaniu. Ostatnio w podobnej sprawie wypowiedział się identycznie dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 27 marca 2014 nr ITPP2/443-98/14/EB.

Skoro dotacje nie mają wpływu na cenę usługi to zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. h ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości powinny być ujęte jako pozostałe przychody operacyjne. [przykład]

Jeśli stowarzyszenie ma prawo stosować rozporządzenie ministra finansów z 15 listopada 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości dla niektórych jednostek niebędących spółkami handlowymi, nieprowadzących działalności gospodarczej (Dz.U. z 2001 r. nr 137, poz. 1539 ze zm.) to powinno jednak ująć te przychody jako Przychody z działalności statutowej - Inne przychody określone statutem.

Podsumowanie

Dotacje nie mają wpływu na cenę usługi, dlatego zazwyczaj ujmuje się je jako pozostałe przychody operacyjne. Jednak stowarzyszenie powinno zaewidencjonować te przychody jako przychody z działalności statutowej

PRZYKŁAD

Realizacja projektu

Stowarzyszenie otrzymało 2 kwietnia 2014 r. dotację na realizację zadań związanych z opieką nad osobami niepełnosprawnymi. Otrzymane środki wynosiły 20 000 zł, co stanowić miało 50 proc. planowanych kosztów za kwiecień, które miały wynieść 40 000 zł, a objęcie dofinansowaniem miało stanowić 90 proc. kosztów. Pozostałe 16 000 zł stowarzyszenie otrzymało 10 maja po przedstawieniu dokumentów potwierdzających poniesienie wszystkich wydatków za kwiecień 2014 r.

Koszty kwietnia objęte projektem wyniosły:

● 20 000 zł - wynagrodzenia rehabilitantów;

● 5900 zł - narzuty na wynagrodzenia;

● 4000 zł - wynajem sal rehabilitacyjnych;

● 3500 zł - koszty dojazdów i dowozu osób korzystających ze świadczeń;

● 4600 zł - zakup drobnego sprzętu rehabilitacyjnego i materiałów;

● 2000 zł - koszty ogólnoadministracyjne (telefony, obsługa księgowa).

Stowarzyszenie prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie w zespole 5 na kontach Koszty działalności statutowej i Koszty administracyjne. Jednostka nie stosuje konta rozliczenie zakupu.

Księgowania związane z ujęciem kosztów i otrzymaniem oraz rozliczeniem dotacji będą następujące:

@RY1@i02/2014/090/i02.2014.090.00800030c.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Otrzymanie dotacji 2 kwietnia w kwocie 20 000 zł: strona Wn konta Rachunek bankowy, strona Ma konta Inne przychody określone statutem;

2. Ujęcie kosztów związanych z realizacją projektu - wynagrodzenia w kwocie 20 000 zł: strona Wn konta Koszty działalności statutowej, strona Ma konta Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń;

3. Ujęcie kosztów związanych z realizacją projektu - narzuty na wynagrodzenia w kwocie 5900 zł: strona Wn konta Koszty działalności statutowej, strona Ma konta Rozrachunki z ZUS;

4. Ujęcie kosztów związanych z realizacją projektu - wynajem sal w kwocie 4000 zł: strona Wn konta Koszty działalności statutowej, strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami;

5. Ujęcie kosztów związanych z realizacją projektu - Koszty dojazdów i dowozu osób korzystających ze świadczeń w kwocie 3500 zł: strona Wn konta Koszty działalności statutowej, strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami;

6. Ujęcie kosztów związanych z realizacją projektu - Zakup drobnego sprzętu rehabilitacyjnego i materiałów w kwocie 4600 zł: strona Wn konta Koszty działalności statutowej, strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami.

7. Ujęcie kosztów związanych z realizacją projektu - Koszty ogólnoadministracyjne w kwocie 2000 zł: strona Wn konta Koszty administracyjne, strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami.

8. Zapłata dostawcom za zakupione usługi i towary 14 100 zł: strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta Rachunek bankowy;

9. Otrzymanie pozostałej części dotacji w maju w kwocie 16 000 zł: strona Wn konta Rachunek bankowy, strona Ma konta Inne przychody określone statutem.

Karolina Pawlak

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 o rachunkowości (t.j. Dz.U z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).