Wynagrodzenie płatnika to pozostały przychód operacyjny

Zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów z 24 grudnia 2002 r. w sprawie wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa w związku z art. 28 par. 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) płatnikom przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków, wynoszące 0,3 proc. kwoty podatków pobranych przez płatników na rzecz budżetu państwa. Z kolei wynagrodzenie dla inkasentów to 0,1 proc. kwoty podatków pobranych przez nich na rzecz budżetu państwa. W obu przypadkach kwota należnego wynagrodzenia jest potrącana z kwoty podatków pobranych przez płatników lub inkasentów. Jest to zatem wynagrodzenie za czynności wykonywane przez płatnika (lub inkasenta), czyli jest przychodem dla spółki. Można powiedzieć, iż jest to z punktu widzenia rachunkowości przysporzenie korzyści ekonomicznych pośrednio związane z realizowaniem działalności spółki. Nie jest to klasyczny przychód ze sprzedaży, zatem powinien być ujmowany jako pozostały przychód operacyjny. [przykład]

Wynagrodzenie płatnika jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jest to wynagrodzenie za wykonywanie czynności związanych pośrednio z działalnością i nie zostało wymienione, jako podlegające zwolnieniu w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT. Należy zatem potraktować je jako przychód należny zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT.

W przypadku ustawy o PIT w art. 14 ust. 2 pkt 10 lit a zostało ono wprost wskazane jako przychód z działalności gospodarczej osoby fizycznej.

PRZYKŁAD

Na kontach

W kwietniu spółka pobrała zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowniczych w kwocie 49 000 zł.

Wynagrodzenie płatnika wyniesie:

49 000 zł x 0,3 proc. = 147 zł

Pobrane od wynagrodzeń pracowniczych składki ZUS wyniosły 92 500 zł.

@RY1@i02/2014/072/i02.2014.072.00800030c.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Ujęcie pobranych składek ZUS (składki społeczne, zdrowotna) w kwocie 92 500 zł: strona Wn konta Rozrachunki z pracownikami z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta Rozrachunki z ZUS;

2. Ujęcie pobranych zaliczek na podatek dochodowy w kwocie 49 000 zł: strona Wn konta Rozrachunki z pracownikami z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta Rozrachunki z US;

3. Ujęcie wynagrodzenia płatnika dotyczącego zaliczek na podatek dochodowy w kwocie 147 zł: strona Wn konta Rozrachunki z US, strona Ma konta Pozostałe przychody operacyjne - inne.

Karolina Pawlak

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Art. 12 ust. 3 i 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.). Art. 14 ust. 2 pkt 10 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 24 grudnia 2002 r. w sprawie wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa (Dz.U. z 2002 r. nr 240, poz. 2065).