Premie za ubiegły rok zalicza się do kosztów 2013 roku

Zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodu (dalej: KUP) w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi należności stanowią KUP w momencie ich faktycznej wypłaty.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust 1 i 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości, ujmując koszt wynagrodzeń, należy kierować się zasadą memoriału oraz współmierności przychodów i kosztów - wynagrodzenia są kosztem tego okresu sprawozdawczego, w którym podmiot otrzymał od swych pracowników świadczenie pracy, niezależnie od momentu zapłaty wynagrodzenia za tę pracę. [przykład]

Z punktu widzenia podatkowego terminowość wypłat premii miesięcznych i rocznych oraz zaliczenie wypłacanych premii do kosztów pracowniczych przesądza o momencie jej zaliczenia do KUP. Premia wypłacana pracownikowi zgodnie z zapisami zakładowego układu zbiorowego stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się, bowiem wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze, bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, w tym m.in. nagrody. W przypadku wypłacanych premii, tak jak innych składników wynagrodzenia, premia ta - pod warunkiem jej terminowej wypłaty zgodnie z uregulowaniami wewnętrznymi - stanowi KUP za okres, za który przysługuje. Takie zaliczenie premii do KUP dotyczy zarówno premii miesięcznych, jak i premii rocznych wypłacanych przez spółkę. Jeśli jednostka wypłaca premię terminowo, to zalicza ją do kwartału lub roku, za który premia jest wypłacana.

W konsekwencji w przypadku:

wpremii kwartalnych wypłacanych po kwartale, za który premia przysługuje - premia stanowi KUP z ostatnim dniem danego kwartału, np. premia wypłacona za ostatni kwartał 2013 r. i wypłacona do 10 stycznia 2014 r. stanowi KUP 31 grudnia 2013 r.;

wpremii rocznej wypłaconej po zakończeniu roku, za który premia przysługuje - premia stanowi KUP z ostatnim dniem danego roku podatkowego, tj. premia wypłacona za 2013 r. i wypłacona do 15 lutego 2014 r. stanowi KUP 31 grudnia 2013 r.

Potwierdzeniem powyższego stanowiska są np. interpretacje indywidualne wydane przez organy podatkowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2013 r. nr IPTPB3/423-357/13-2/IR, oraz dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 2 listopada 2010 r., nr IBPB1/2/423-1434/10/M.

Jeżeli jednak pracodawca uchybi temu terminowi, wypłacane wynagrodzenia zasadnicze i premie oraz nagrody kwartalne i roczne zaliczyć będzie trzeba do kosztów podatkowych w miesiącu ich faktycznej wypłaty. W rachunkowości będą nadal kosztem 2013 roku.

PRZYKŁAD

Za IV kwartał

Spółka ABC zarachowała swym pracownikom premie za IV kwartał 2013 roku w kwocie 85 000 zł oraz premie roczne za 2013 rok w kwocie 120 000 zł. Zostały one ujęte na podstawie dwóch odrębnych list płac. Księgowania będą w tym wypadku następujące:

@RY1@i02/2014/017/i02.2014.017.00800030c.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Ujęcie premii kwartalnej na podstawie listy płac sporządzonej 9 stycznia 2014 r. w księgach rachunkowych pod datą 31 grudnia 2013 r. 85 000 zł: strona Wn konta Wynagrodzenia, strona Ma konta Rozrachunki z pracownikami z tytułu wynagrodzeń;

2. Ujęcie premii rocznej na podstawie listy płac sporządzonej 14 lutego 2014 r. w księgach rachunkowych pod datą 31 grudnia 2013 r. 120 000 zł: strona Wn konta Wynagrodzenia, strona Ma konta Rozrachunki z pracownikami z tytułu wynagrodzeń.

Wypłaty powyższych świadczeń nastąpią w styczniu i lutym 2014 roku, ale to nie wpłynie na możliwość zaliczenia ich w rachunkowości do kosztów 2013 roku.

Dr Katarzyna Trzpioła

 Katedra Finansów i Rachunkowości Uniwersytetu Warszawskiego

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).